— оплату процентов по полученным кредитам и займам;
— прочие выплаты и перечисления.
В расшифровках движение денежных средств, связанное с
выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами
чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении
денежных средств, связанных с налогом на прибыль и другими аналогичными
обязательными платежами, отражаются в отчете раздельно в составе данных по
текущей деятельности, если они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной
или финансовой деятельностью организации.
Поступающие денежные средства от продажи иностранной
валюты (включая обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации
отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных
средств от продажи основных средств и иного имущества. Причем сумма проданной
иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных
средств по соответствующему направлению текущей деятельности.
Денежные средства, перечисленные при приобретении
иностранной валюты, включаются в данные по соответствующему направлению текущей
деятельности. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по
текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме
поступлений от продажи основных средств и иного имущества).
Коды строк отчета о движении денежных средств (форма № 4)
приведены ниже (утверждены приказом Госкомстата России № 475 и Минфина России №
102н от 14.11.2003). [7]
Движение денежных
средств по текущей деятельности
Денежные
средства, направленные:
на оплату
приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов
150
на оплату труда
160
на выплату
дивидендов, процентов
170
на расчеты по
налогам и сборам
180
Движение денежных
средств по инвестиционной деятельности
Выручка от
продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
210
Выручка от
продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
220
Полученные
дивиденды
230
Полученные
проценты
240
Поступления от
погашения займов, предоставленных другим организациям
250
Приобретение дочерних организаций
280
Приобретение объектов основных средств,
доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
290
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений
300
Займы, предоставленные другим организациям
310
Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности
340
В отчете о движении денежных средств показываются данные,
прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Форма № 4 представляется в составе годовой бухгалтерской
отчетности.
3.4. Анализ отчета о движении денежных
средств
ООО “ТД Кондитер”
В качестве базы для проведения анализа используем форму
бухгалтерской отчетности № 4 “Отчет о движении денежных средств”.
На основании данных Ф №4 составим таблицу 3.3.
Таблица 3.3.
Анализ динамики денежных
средств ООО “ТД Кондитер” за 2004 г., руб.
Годы
Сальдо
остатков (+, -)
Поступление
Расходование
Приток
(+), отток (-) средств
Соотношение
поступивших и израсходованных средств, %
А
1
2
3
4
5
2003
0,00
1009534,00
935179,00
74355,00
107,95
2004
78605,00
6737105,00
7412280,00
-675175,00
90,89
По результатам анализа можно сделать следующие выводы:
Приток и отток денежных средств в рассматриваемой
фирме сопоставимы по величине. На первом году существования фирмы приток
превышал отток на 7,95 %, на втором отток превысил приток на 9 %. Тенденцию
можно считать негативной, однако серьезных оснований для беспокойства такой
поверхностный анализ не дает.
Для более точных рекомендаций необходим анализ
структуры денежных средств (см. табл. 3.4.)
По результатам анализа структуры денежных средств
можно сделать следующие выводы:
Денежные средства формируются исключительно в
результате текущей деятельности, что свидетельствует об ограниченном назначении
данного юридического лица. Приток денежных средств происходит лишь за счет
средств, полученных от покупателей.
Более 90 % в структуре оттока денежных средств
приходится на счет оплаты товаров и иных оборотных активов. Доля этих расходов
имеет незначительную тенденцию к снижению, что можно считать положительным
фактором. Увеличилась доля расходов на налоги и сборы, но это может быть
связано с развитием фирмы.
В целом в 2004 г. произошло существенное увеличение
как притока, так и оттока денежных средств по сравнению с предыдущим годом
(более, чем в 6 раз). Это связано с тем, что фирма набирает обороты и активно
развивается.
Таким образом, нет оснований для выводов о негативных
тенденциях. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных
средств (возможно, доля расходов на материалы может быть сокращена).
Отчет о движении денежных
средств
Таблица 3.4.
Анализ структуры денежных средств ООО
“ТД Кондитер”
Вид
деятельности
Прошлый
год
Отчетный
год
Отклонение
(+, -) отчетного года от прошлого
Отчетный
год в % к прошлому году
сумма
уд.
вес, %
сумма
уд.
вес, %
сумма
уд.
вес, %
средства, полученные от покупателей
(заказчиков)
1009534
100
6737105
100
5727571
0,00
667,35
итого приток ДС
1009534
6737105
5727571
0,00
667,35
на оплату приобретенных товаров, работ,
услуг, сырья
и иных оборотных активов
877706
93,85
6611048
89,19
5733342
-4,66
753,22
на оплату труда
-
282836
3,82
3,82
на расчеты по налогам и сборам
10513
1,12
148460
2,00
137947
0,88
1412,16
на прочие расходы
46960
5,02
369936
4,99
322976
-0,03
787,77
итого отток ДС
935179
100
7412280
100
6194265
0,00
792,61
итого от текущей деятельности
74355
100
675175
100
600820
0,00
908,04
итого от инвестиционной деятельности
0
0
0
0
итого от финансовой деятельности
0
0
0
0
чистое увеличение денежных средств
74355
100
675175
100
600820
0
908,04
Заключение
В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа
движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрано
предприятие оптовой торговли ООО “ТД Кондитер”.
Денежные средства необходимы для осуществления
организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической,
коммерческой и т. д.). Денежные средства организации образуются при продаже
готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде
поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Для учета денежных средств в Плане счетов
бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
50 “Касса”;
51 “Расчетные счета”;
52 “Валютные счета”;
55 “Специальные счета в банках”;
57 “Переводы в пути”.
Все эти счета по отношению к балансу являются
активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.
В первой главе дипломной работы подробно изложены
принципы ведения каждого из задействованных в учете денежных средств счетов,
приведены перечни используемых первичных и учетных документов (форм). По
типовым операциям приведены примеры бухгалтерских проводок.
Во второй главе дипломной работы произведен анализ учета
денежных средств на конкретном предприятии. На предприятии применяется
таблично-автоматизированная форма учета с применением одной из наиболее
популярных программ учета – 1С. Рассмотрен алгоритм учета заработной платы
работников в данной программе. В качестве анализируемого периода выбран
квартал. Проанализировано движение денежных средств в кассе и на расчетном
счете.
Третья глава дипломной работы посвящена вопросам анализа
движения денежных средств. Уделено внимание значению анализа денежных средств,
приведена методика анализа и принципы формирования отчета о движении денежных
средств.
Управление потоком денежных средств заключается в
оптимизации (минимизации) величины денежных средств, находящихся на счетах
предприятия, с целью реализации целевых приоритетов деятельности, а также
оптимизации величины текущих платежных средств.
Задачей управления денежным потоком также является
осуществление кругооборота денежных активов, их бесперебойное и оперативное
перетекание в товарную, производительную и вновь в денежную форму. Целью
является и оптимизация остатка денежных средств. Эти средства должны
соответствовать долговременной и текущей потребности в них.
Приведен отчет о движении денежных средств рассматриваемого
предприятия (форма к годовому балансу). Анализ данного отчета показал, что как
приток, так и отток денежных средств предприятия происходит исключительно за
счет текущей деятельности.
Предприятие активно развивается, в связи с чем все
показатели отчетного года в несколько раз превышают аналогичные за предыдущий
год. Вызывает некоторые опасения тенденция к превышению оттока денежных средств
над их притоком. Однако, в настоящее время серьезных оснований для беспокойства
нет, так как анализ структуры денежных средств свидетельствует о положительных
тенденциях в развитии предприятия.
Целесообразно обратить внимание на статью оттока средств
“на оплату приобретенных материалов, работ, услуг”. Возможно, существуют
резервы для ее сокращения (в относительном выражении). Однако для более точных
заключений необходим детальный экономический анализ, выходящий за рамки данной
дипломной работы.
Литература
1.
О
бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. – М., 1997.
2.
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности
в РФ от 24.12.98 №34н
3.
Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О
порядке ведения кассовых операций"
4.
ПБУ
№3/2000 "Учет денежных средств и обязательств, выраженных в иностранной
валюте"
5.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.
