Учет экспортных операций в ЗАО "Камкабельснабсбыт"

Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:

* П. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ

        ** Подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ

1.     Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.

2.     Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.

3.     Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.

4.     Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:

·  поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;

·        международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;

·        железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.

Этот перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению.

Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по

* Подп. 1 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ

каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.

Далее налоговые органы проверяют, имеет ли организация право на нулевую ставку налога и налоговые вычеты. П.4 ст.176 Налогового кодекса РФ дает им на это три месяца со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих экспорт. В течение десяти дней налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении: зачет соответствующих сумм налога или же отказ в возмещении. В последнем случае налоговые органы должны обосновать свою позицию и представить налогоплательщику мотивированное заключение.

Следует отметить, что не все налоговые органы могут принимать решения о возмещении НДС. Территориальные налоговые инспекции могут вернуть НДС только традиционным экспортерам либо организациям, у которых ежемесячный объем возмещения не превышает 5 000 000 рублей*. А всем остальным налогоплательщикам следует обращаться в свое управление МНС России по субъекту РФ.

Критерии, которым должны соответствовать организации, претендующие на статус традиционного экспортера, приведены в письме МНС России от 17 июля 2000 г. N ФС-6-29/534. Прежде всего, такими экспортерами считаются производственные предприятия, которые:

·        поставляют в страны дальнего зарубежья (в том числе по договорам комиссии, поручения) продукцию собственного производства (энергоносители, металл, лес, бумагу);

·        не менее трех лет работают на внешнеэкономическом рынке;

·        не имеют существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

·        экспортируют одну и ту же продукцию;

 * Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)»

·        имеют собственные основные средства производственного назначения;

·        имеют постоянных партнеров среди иностранных покупателей и российских поставщиков.

Кроме того, к традиционным экспортерам могут быть отнесены предприятия, которые закупают продукцию непосредственно  у производителей. Они также должны:

·        иметь объемы экспортных поставок в размере не менее 100 000 долларов США в месяц;

·        не менее пяти лет работать на внешнеэкономическом рынке;

·        не иметь существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

·        поставлять на экспорт одну и ту же продукцию;

·        закупать продукцию для последующей реализации на экспорт у постоянных российских поставщиков;

·        поставлять продукцию постоянным иностранным покупателям;

·        не использовать в качестве оплаты поставщикам кредиты иностранных банков.

Если налоговые органы решили вернуть экспортеру НДС, то, прежде всего, зачитывают встречные обязательства налогоплательщика и федерального бюджета*. Если же организация ничего не должна бюджету, то она может выбрать: либо суммы налога возвращаются ей, либо направляются в федеральный бюджет в счет текущих налоговых платежей, так как в 2001 году вся сумма НДС перечисляется в федеральный бюджет**.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:                    

1.     Д-62 К-90 субсчет «Выручка» - реализована продукция

2.     Д-90 субсчет «Экспортные пошлины» К-68 субсчет «Расчеты по экспортной пошлине» - начислена экспортная пошлина

 * Ст. 176 Налогового кодекса РФ

** Ст.9 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год»

3.     Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в рублях» - начислен таможенный сбор в рублях

4.     Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в валюте» - начислен таможенный сбор в валюте

5.     Д-26 К-68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

6.     Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-26 – списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог

7.     Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-43 – списана себестоимость реализованной продукции

8.     Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-44 – списаны расходы, связанные с реализацией продукции

9.     Д-90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-99 – отражена прибыль, полученная от реализации

10. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 – поступила оплата от иностранного партнера

11. Д-62 К-91 – списана положительная курсовая разница

12. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» к-19 – предъявлен к возмещению НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции

13. Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - возвращен из бюджета НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции

или

14.    Д-68 субсчет «Расчеты с бюджетом по федеральным налогам»

         К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - зачтен НДС в счет  текущих платежей по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет

Экспортеры, которые не смогли в течение 180 дней собрать все необходимые документы, могут предъявить НДС к возмещению на 181-й день со дня оформления ГТД, так как в этот день товары считаются реализованными и по ним уплачивается НДС*.

При этом сумма начисленного налога указывается в строке 10 раздела II декларации по налоговой ставке 0%, а в строке 13 приводится сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета. Разница между этими величинами записывается в строке 17 (если начисленный НДС больше налогового вычета) или в строке 18 (если налоговый вычет больше начисленного налога) раздела II декларации по ставке 0%. Затем эти суммы переносят в обычную декларацию по НДС: из строки 17- в строку 21, а из строки 18- в строку 22.

Право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, если он соберет документы, подтверждающие экспорт. Налоговые органы обязаны вернуть налогоплательщику ранее уплаченные суммы налога и ‘входной’ НДС. Ранее уплаченные суммы налога указываются в строке 8 раздела I декларации по ставке 0%, величина налоговой базы приводится в строке 1, а в строке 5 указывается предъявленный к возмещению ‘входной’ НДС.

Бывает, что предприятие экспортирует товары, освобожденные от НДС. Перечень таких товаров содержится в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 НК РФ. По этим товарам экспортер не возмещает входной НДС, а включает его в себестоимость продукции**.

Очевидно, что для экспортера это невыгодно. Поэтому по некоторым видам товаров он может отказаться от льготы. Сделав это, он получит возможность возмещать НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, которые использовались при производстве этих товаров. С другой стороны, реализуя товары на территории России, он будет вынужден исчислять НДС с их стоимости. Ведь Налоговый кодекс запрещает отказываться от налоговой льготы только по договорам с иностранными покупателями.

Поэтому прежде, чем принять окончательное решение, экспортер должен тщательно взвесить все «за» и «против».

 * Подп. 2 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ

** Подп. 2 п.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ

Глава 3. Учет экспортных операций в

ЗАО «Камкабельснабсбыт»

3.1          Общая характеристика ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Для более детального изучения темы учета экспортных операций использованы материалы ЗАО «Камкабельснабсбыт».

ЗАО «Камкабельснабсбыт» - это предприятие по производству кабеля и проводов сильного и слабого тока, реализация которых пока в небольшом количестве осуществляется только на территории России и стран СНГ. Основная деятельность предприятия – оптовая торговля. ЗАО «Камкабельснабсбыт» приобретает в собственность кабельную продукцию у ОАО «Камкабель» (иногда у некоторых других поставщиков) и реализует ее за пределами Российской Федерации.

                                                                                                           Рис.3.1.1.

Также ЗАО «Камкабельснабсбыт» работает с ОАО «Камкабель» по договору комиссии. Но на экспорт идет только приобретенная в собственность продукция, а товары по договору комиссии реализуются в пределах Российской Федерации.

 Продукция, выпускаемая ОАО «Камкабель» известна более, чем в 100 странах мира. За высокое качество продукции это объединение в 1992 году было отмечено высокой международной наградой – Алмазной звездой, учрежденной национальным институтом Мексики. В 1994 году ОАО «Камкабель» занесен каталогом «Элита российского бизнеса» в «Золотую сотню» фирм и предприятий, имеющих безупречную деловую репутацию. Также в 1994 году в адрес «Камкабеля» пришел почетный сертификат, удостоверяющий решение международного экспортного совета по включению ОАО «Камкабель» в раздел «Золотые фирмы» ежегодного каталога «Элита российского бизнеса». Это красочно оформленное престижное издание выпускается Международной ассоциацией журналистов «Асмо-пресс» и хорошо известно в деловых кругах России, ближнего и дальнего зарубежья.

ОАО «Камкабель» было создано в 1967 году как государственное предприятие по производству кабеля, прокатного, волочильного, крутильного и  другого оборудования. С 1969 года продукция ОАО «Камкабель» поставляется за границу. До приватизации предприятия экспортом готовой продукции занималось государство через отдел внешних экономических отношений на «Камкабеле». После приватизации государственное предприятие «Камкабель» было преобразовано в ОАО, а отдел внешних экономических отношений – в ЗАО «Камкабельснабсбыт». С этого момента ОАО «Камкабель» занимается выпуском качественного кабеля, отвечающего международным стандартам, а ЗАО «Камкабельснабсбыт» реализует продукцию на мировом рынке.

ЗАО «Камкабельснабсбыт» создано в 4 апреля 1994 года и зарегистрировано администрацией Мотовилихинского района под номером 60-96. Учредителями являются одно физическое лицо и два юридических (ЗАО «Западуралкабель» и ООО «Промышленный Урал»). ЗАО «Камкабельснабсбыт» состоит на учете в Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Мотовилихинскому району. Юридический адрес организации: 614060, ул. Крупской 32. ИНН 5906034174.

 Основная деятельность предприятия–оптовая торговля. Форма собственности на предприятии–частная. В штате числится 43 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. В основном предприятие работает с коммерческим банком «Каури».

В настоящее время ЗАО «Камкабельснабсбыт» активно готовится к выходу на международный рынок капиталов. Несмотря на неблагоприятную ситуацию на фондовом рынке не отказывается продолжать работу в этом направлении. Предполагается продать пакет акций предприятия на западных фондовых рынках, а на вырученные от продажи средства произвести реконструкцию производства. Как уже отмечалось выше, организация производит небольшое количество кабеля, но реализует его только в пределах СНГ. ЗАО «Камкабельснабсбыт» планирует наладить выпуск кабельной продукции, отвечающей международному уровню и реализовывать ее за границей. Сумма инвестиций оценивается в 50 миллионов долларов, и так как в России таких инвесторов, к сожалению, нет, организация выходит на мировой рынок капиталов. Для продвижения предприятия на международные рынки капиталов был заключен контракт с компанией “Creditanstalt – Grant” (Австрия). Для этой же цели в настоящее время “Arthur Andersen” (аудиторская фирма из «Большой пятерки») проводит аудит финансовой деятельности ЗАО «Камкабельснабсбыт» за последние годы. К работе по состоянию дел на предприятии привлечена известная оценочная американская фирма American Appraisal (AAR) Inc. В ее задачу входит оценка основных фондов по международным стандартам, а также описание компании и имущества. Все эти компании пользуются авторитетом и известностью в мире.

Довольно высокий интерес иностранных инвесторов к ЗАО «Камкабельснабсбыт» объясняется просто: во-первых, предприятие создано на базе ОАО «Камкабель», а это крупнейший кабельный завод России и Европы в целом; во-вторых у ЗАО «Камкабельснабсбыт» уже есть успешный опыт в работе с иностранными инвесторами – концерн Siemens в совместном предприятии «Герос-кабель», которое является крупнейшим совместным предприятием Siemens в России.

В целом количество стран, куда ЗАО «Камкабельснабсбыт» поставляет свою продукцию, увеличивается с каждым годом (Приложение 2).

3.2.                   Организация учета экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Отражением экспортных операций на счетах бухгалтерского учета занимается бухгалтерия в составе восьми человек, к которым предъявляются очень высокие требования. Главный бухгалтер ЗАО «Камкабельснабсбыт» - кандидат экономических наук.

Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал». Эта программа разработана пермской фирмой «ГеликонПро». «Капитал» позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно. Несмотря на то, что программа имеет очень сложное сопровождение и настройку, в настоящее время на пермском рынке бухгалтерских программ, она является наиболее удобной для организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью и позволяет учитывать специфику валютных операций. Так что учет на предприятии полностью автоматизирован и не требует значительных затрат времени.

С 1 января 2001 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» ведет бухгалтерский учет по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н.

Учетной политикой ЗАО «Камкабельснабсбыт» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения). Товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением метода оценки ФИФО. Учет товаров ведется по покупным ценам, без применения счета 42 «Торговая наценка».

Для учета экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» используют следующие счета:

·        Счет 19/00 «НДС, экспорт»

·        Счет 41/04 «Товары, оптовые, экспорт»

·        Счет 68/10 «НДС по экспорту»

·        Счет 90/011 «Продажа товара»

·        Счет 90/021 «Продажа готовой продукции»

·        Счет 90/031 «Реализация услуг»

·        Счет 90/041 «Продажа на экспорт»

·        Счет 99/001 «Прибыли и убытки»

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ЗАО «Камкабельснабсбыт» в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях. При транспортировке товаров организация использует исключительно железнодорожный вид перевозок.

Рассмотрим учет экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» на примере конкретной сделки:

28 ноября 2000 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» заключает внешнеторговый контракт на  поставку кабельной продукции  N LV/05/1011  (Приложение 3). Покупателем является АО «Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ»). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ЗАО «Камкабельснабсбыт» несет следующие расходы:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7