Учет экспортных операций в ЗАО "Камкабельснабсбыт"

Рентабельность экспортных продаж наибольшего значения достигает в 1999 году (2,39 рубля прибыли за единицу реализованной продукции). Как ни странно, наименьшего значения рентабельность продаж приобретает именно в 2001 году, когда показатели ликвидности предприятия близки к норме. Все это говорит о том, что организация либо закупает слишком дорогой товар для экспортных продаж, либо устанавливает слишком маленькую наценку.

                                           Рис.3.2.3.                                                                     Рис.3.2.4.

Так же немаловажное значение имеет тот факт, что в составе прочих расходов предприятия каждый год имеются штрафы за невыполнение договорных обязательств. Это говорит о том, что в процессе работы предприятие допускает ошибки и просчеты.

Заключение

Изучив существующую методику бухгалтерского учета и налогообложения экспортных операций можно сделать вывод о том, что несовершенство нормативно-правовой базы, нечеткость, а порой и противоречивость законодательства приводят к тому, что в области учета экспорта возникают очень сложные вопросы.

По материалам ЗАО «Камкабельснабсбыт» можно сказать, что организация уже восемь лет экспортирует высококачественную кабельную продукцию, являющуюся конкурентоспособной на мировом рынке. На его примере в данной работе автор рассмотрел документальное оформление и методику бухгалтерского учета экспортных операций, а также особенности их налогообложения. Бухгалтерский учет экспортных операций организован на данном предприятии грамотно и ведется в соответствии с законодательными нормами и правилами.

Так как изучение экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» проходило по четырем направлениям:

1.     методика бухгалтерского учета экспортных операций;

2.     порядок их документального оформления;

3.     особенности налогообложения экспорта;

4.     анализ хозяйственной деятельности,

то и рекомендации по совершенствованию учета сделаны по четырем направлениям.

1. Изучив существующую методологию бухгалтерского учета экспортных операций, для его совершенствования автор рекомендует:

·        В ЗАО «Камкабельснабсбыт» отгрузка продукции, а также все расчеты с покупателями ведутся на счете 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами». В связи с огромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов. Этот счет специально предусмотрен Планом счетов для обобщения информации обо всех расчетах с покупателями. Также можно порекомендовать ЗАО «Камкабельснабсбыт» отдельно от­ражать полученные авансы на открытых к счету 62 субсчетах.

·        Специфика внешнеэкономической деятельности такова, что при контактах с партнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья возникает потребность в командировках за границу. Различий в организации учета расчетов по таким командировкам практически нет, тем не менее, имеют место некоторые особенности ведения учета. Одна из них – необходимость учета расчетов с подотчетными лицами не только в рублях, но и в валюте. В ЗАО «Камкабельснабсбыт» подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. По мнению автора более рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник. Необходимо отметить, что в этом случае предприятие обязательно должно открыть валютную кассу. Тем не менее, кассовая книга и на рублевую и на валютную кассу должна быть одна.

·        Необходимо внести некоторые изменения в учетную политику предприятия. Так как ЗАО «Камкабельснабсбыт» с 1 января 2001 года работает по новому Плану счетов, то курсовые разницы относятся не на счет 83, а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов и расходов организации.

2. В работе были детально рассмотрены все документы, оформляющие экспортную сделку от стадии заключения контракта до представления бухгалтерской отчетности. Исходя из этого, можно сказать, что:

·        по документальному оформлению важным моментом является заполнение реквизитов документов, так как любое несоответствие может привести к тому, что выпуск товаров, предназначенных для иностранного покупателя, будет не разрешен таможенными органами. В практике ЗАО «Камкабельснабсбыт» подобные ситуации возникают крайне редко, но вызывают они, как правило, серьезные последствия. Чаще всего штраф за несвоевременную поставку товара покупателю.

3. Выйдя за рамки заданной темы, и проанализировав деятельность ЗАО «Камкабельснабсбыт» предложить:

·        Для улучшения показателей финансово – хозяйственной деятельности целесообразно направить часть нераспределенной прибыли, например 5 млн. рублей, на погашение кредиторской задолженности. Тогда коэффициент абсолютной ликвидности, представляющий наибольший интерес для поставщиков достигнет оптимального значения (0,7).

·        Рентабельность продаж, а следовательно и прибыль от реализации единицы продукции заметно сокращается. Можно порекомендовать предприятию либо закупать товар по более низким ценам, либо устанавливать высокий процент наценок, планировать и тщательно продумывать политику ценообразования.

4. Рассмотрев особенности налогообложения экспортных операций, автор пришел к выводу, что:

·        не только ЗАО «Камкабельснабсбыт», но и каждое предприятие, занимающееся экспортом товаров, работ, услуг при работе сталкивается с такими проблемами, которые невозможно решить с помощью принятия каких–либо решений на уровне фирмы. К таким трудностям относится отнесение комиссионного вознаграждения банку при добровольной продаже иностранной валюты и порядок зачета НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Так как эти вопросы до сих пор не получили четких ответов, то предприятиям – экспортерам можно порекомендовать сделать письменный запрос в Инспекцию МНС по месту регистрации. Тогда при проверке организация сможет избежать штрафа.

Учтя данные предложения и сделав соответствующие изменения ЗАО «Камкабельснабсбыт» может улучшить финансовые результаты, повысить эффективность своей деятельности.

Литература

1.     Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.96 года;

2.     Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» N 157-ФЗ от 13.10.95 года.

3.     Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27.12.2000. N 150-ФЗ;

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000;

5.     Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. N 552 (ред. от 31.05.2000);

6.     Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 32н;

7.     Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» N 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 33н;

8.     Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» N 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 года N 25н;

9.     Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» N 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 года N 60Н;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ N 94н от 31 октября 2000 года;

11. Постановление Правительства РФ от 28.05.2001 N 411 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июля 1999 года N 798»

12. Указ Президента РФ «О частичном изменении порядка продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14.06.92. N 629;

13. Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)»

14. Инструкция МНС России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 N 62;

15. Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11.10.95. N 39;

16. Письмо МНС РФ от 16.04.2001 N АС-6-09/3100 «О возмещении НДС, фактически уплаченного экспортерами поставщикам за приобретенные материальные ресурсы»

17. Письмо МНС РФ от 01.12.2000 N БГ-6-03/909 «О предоставлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта»

18. Письмо МНС РФ от 27.11.2000 N ВГ-6-03/899 «О возврате сумм НДС, подлежащих возмещению из федерального бюджета, традиционным экспортерам»

19. Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02-01-16/27;

20. Письмо МНС России «О возмещении (зачете) традиционным экспортерам НДС в счет текущих платежей» от 17.07.2000 N ФС-6-29/534.

21. Приказ Минфина РФ «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.2000 N 60н;

22. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 года N 7.

23. Инструкция ЦБ РФ N 19 и ГТК РФ N 01-20/10283 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» от 12.10.93 года

24. Указание ЦБ РФ от 16.02.2000 N 743-У «О признании утратившим силу письма Банка России от 15 октября 1993 года N 61 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров»»

25. Телеграмма ЦБ РФ от 25.03.99. N 109-Т «О льготном порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки»

26. Письмо ГТК РФ от 04.05.2001 N 01-06/17378 «О подтверждении вывоза товаров»

27. Приказ ГТК РФ от 27.04.2001 N 404 «О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов ГТК России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ N 18.05.2001 N 2714)

28. Приказ ГТК РФ от 26.03.2001 N 308 «О ставках вывозных таможенных пошлин»

29. Приказ ГТК РФ от 26.02.2001 N 212 «О таможенном оформлении товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2001 N 2638)

30. Распоряжение ГТК РФ от 02.11.2000 N 01-99/1217 «О технологии валютного контроля» (вместе с «Порядком заполнения электронных копий документов валютного контроля, используемых при выявлении нарушений валютного законодательства РФ и законодательства РФ в области государственного регулирования внешнеторговых бартерных сделок»)

31.  «Методическое руководство по созданию на предприятии (в организации) внутрифирменной системы экспортного контроля» (утв. ВЭК РФ 12.05.98.)

32. Налоговый Кодекс (часть I,II) РФ;

33. Гражданский Кодекс РФ;

34. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (извлечения);

Монографии и учебные пособия:

1.     Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Главбух, 1997 г. – 168 с.

2.     Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, «Экор», Москва, «Кнорус», 2000 г. – 830 с.

3.     Годовой отчет. Практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета, подготовленное совместно редакциями ведущих бухгалтерских изданий и специалистами Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ. Под редакцией Верещакова В. В. Издательство «Главбух», 2000 г.

4.     Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Издательство «ДИС», 1998 г. – 208 с.

5.     Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет. Второе издание, переработанное и дополненное. Учебное пособие. Москва, Инфра – М, 2000 г.

6.     Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание второе, переработанное и дополненное. – М.: «Проспект», 1999 г. – 416 с.

7.     Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М., ИНФРА–М,  1997 г. – 343 с. 

Статьи:

1.     А. А. Никонов «Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 4 – с. 27-35.

2.     А. С. Селивановский «Валютные операции по экспорту и импорту» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 5 – c. 61-66.

3.     А. С. Селивановский «Виды валютных операций и их осуществление» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 4 – c. 37-42.

4.     В. Я. Орлов «Внешняя политика и российские регионы» // Международная жизнь. – 2001. – N 4 – с. 45-49.

5.     Е. И. Ширкина «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 8 – с. 16-22.

6.     К. И. Оганян «Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой» // Налоговый вестник.– 2001.– март – с. 26-29.

7.     Л. Б. Смирнова, М. В. Ильин «Исчисление НДС при экспорте продукции» // Главбух. – 2001. – N 8 – апрель – с. 58-68.

8.     М. Бойкова «Как учитывать для целей налогообложения добровольную продажу иностранной валюты» // АКДИ Экономика и жизнь. – 2001. – N 2 – с. 26-28.

9.     М. В. Сухов «Исчисление НДС с авансов в иностранной валюте» // Главбух.- 2001. – N 10 – май – с. 56-63.

10. Т. О. Евмененко «Новое в оформлении счетов–фактур» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 3 – с. 56-58.

11. Н. В. Абрамова «Как уплатить НДС, если аванс получен в иностранной валюте» // Главбух. – 2000. – N 16 – август – с. 39-43.

12. Н. В. Ульянова «Формирование выручки от реализации экспортной продукции» // Главбух. – 1998. – N 14 – июль – с. 50-57.

13. Н. Н. Карзаева «Курсовые разницы и расчет налога на прибыль» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 2 – с. 39-40.

14. Н. Т. Шалашова «Бухгалтерский учет импортных операций. Покупка иностранной валюты под исполнение импортного контракта. Учет операций по выполнению работ и оказанию услуг. Учет операций по переработке экспортных и импортных товаров. Учет бартерных операций. Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций с участием посредников» // Бухгалтерский бюллетень. – 1997. – N 9 – с. 41-65.

15. Н. Т. Шалашова «Особенности и нормативная база бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учет экспортных операций. Продажа иностранной валюты с текущего валютного счета предприятия» // Бухгалтерский бюллетень. – 1997. – N 8 – с. 79-97.

Приложение  1

Виды и формы расчетов

Виды расчетов                                                         Формы расчетов

Наличными                                                               Банковский перевод

Коммерческ.Кредит                                           Инкассо

     Аванс

     Отср. Платежа

Комбинированные                                                     Аккредитив

Приложение  2

Классификация  посредников

во внешнеторговых отношениях

Группа посредников

Представляемая сторона

Посредник

Документ, регулирующий их отношения

Полномочия посредника

Влияние посредника на формирование цены

Право собственности

Обязанности посредника

1

Принципал

Представитель, брокер, маклер

Агентский договор

Права подписи сделок не имеет вообще. Стороной договора не выступает

Не оказывает никакого влияния на формирование цен

Право собственности на товар не переходит

Способствует установлению деловых контактов между принципалом и покупателем

2

Комитент

Комиссионер

Договор комиссии

Подписывает сделки от своего имени, но за счет комитента

Назначает цену, предварительно согласовав с комитентом ее максимальное значение

Право собственности на товар не переходит

Обязан реализовать в предусмотренные сроки

3

Доверитель

Поверенный

Договор поручения

Совершает сделки от имени и за счет доверителя

Не может устанавливать цены, не согласовав их с доверителем

Право собственности на товар не переходит

Обязан максимально соблюдать интересы доверителя

4

Производитель, экспортер

Купец, диллер, дистрибьютер

Соглашение, договор купли-продажи

Совершают сделки от своего имени и за свой счет

Цены устанавливает самостоятельно

Обладает правом собственности на товар

Обязан организовать рекламу, последующее техническое обслуживание