Учет и анализ доходов и расходов организации

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в отношении одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В случаях, когда доходы или расходы в составе прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно.

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость отдельного раскрытия статей доходов и расходов, следующие:

- уценка запасов и снижение стоимости основных средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки  и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;

- реструктуризация видов деятельности организации, создание и восстановление в учете любых резервов на затраты по реструктуризации;

- выбытие объектов основных средств;

- выбытие долгосрочных инвестиций;

- прекращенные операции (сектора деятельности);

- урегулирование судебных исков;

- восстановление в учете ранее (созданных резервов реверсирование резервов).

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках должны раскрываться характер и сумма изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Чрезвычайные прибыли и убытки могут отражаться в отчете о при­былях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

По каждой статье в отчете о прибылях и убытках должны быть приведены данные за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила составляет отчетность, составляемая организацией за первый отчетный период с момента ее создания.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях к отчетности, включая методы определения стадий завершенности работ и услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» основными требованиями при раскрытии информации о доходах являются:

порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;

выручка и прочие доходы, составляющие 5 % и более в общей сумме доходов, по каждому виду в отдельности;

прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытии, раскрываются в примечаниях к отчетности;

общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются не денежными средствами, обязательно приводится в приме­чаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на кото­рые приходится основная часть не денежной выручки.

Обобщенная характеристика требований к раскрытию информации о расходах согласно ПБУ 10/99 включает в себя:

- порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов;

- расходы по видам доходов, составляющих 5% и более их общей суммы;

- прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убыт­ках, раскрываются в примечаниях к отчетности;

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.;

- изменение расходов, не отражаемых в себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.

3.2. Анализ прочих доходов и расходов.

Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Проанализируем состав прочих доходов и расходов на ДООО ПКП «Инструментальщик». Сумма прочих расходов за 2004 год составила 480 тыс. руб. из них в части операционных – 232 тыс. руб., в части внереализационных – 248 тыс. руб. 38% от общей доли операционных расходов составили проценты за кредит банка и 37% - оплата за расчетно-кассовое обслуживание банков. Оборотный капитал значительно превышает основной, поэтому предприятие, испытывая дефицит финансовых средств и, пытаясь в установленные сроки выплатить заработную плату рабочим и служащим вынуждено брать кредит. Положительным моментом в такой ситуации является то, что большую сумму процентов за кредит выплатила сторонняя организация ООО «Астрафарм» в счет отгруженной продукции. Такая операция уменьшает сумму расхода на 61 тыс. руб. и составляет в процентном отношении 46% от общей суммы операционных доходов.

Идеальным вариантом было бы реализовать продукцию, находящуюся на складе, которая в стоимостном выражении составляет 3158 млн. руб. Эти денежные средства являются «замороженными». Предприятию следует пересмотреть сбытовую политику, наладить постоянный круг потребителей, либо изменить ассортимент, так как данная продукция может быть не конкурентноспособной на рынке. Реализую эту продукцию ДООО ПКП «Инструментальщик» способно полностью возместить свои затраты, в том числе и выдать заработную плату, не пользуясь кредитом банка.

Расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков составили 86 тыс. руб., что в процентном отношении 37%  от общей доли операционных расходов. Эти расходы постоянные и снизить их маловероятно. Только находя источники доходов можно уменьшить сумму расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков.

Наибольшие суммы во внереализационных доходах и расходах является отпуск энергоносителей субабонентам. По данной статье прибыль за 2004 г. составила 26 тыс. руб. (233 тыс. руб. – 207 тыс. руб.).

3.3. Анализ показателей рентабельности.

Показатели рентабельности являются важными элементами, отражающими факторную среду формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия. Кроме того, показатели рентабельности применяются при анализе эффективности работы организации и принятой ею бизнес - стратегии.

Показатели рентабельности характеризуют отношение прибыли, полученной организацией, к затратам на ее получение. Аналитиками  рассматривается целый ряд показателей рентабельности как для отдельных видов продукции организации, так и для различных составляющих затрат. Эти показатели рассчитывают на основании данных баланса организации, а также отчета о прибылях и убытках.

Анализ показателей рентабельности  проведем на основании финансовой отчетности ДООО ПКП «Инструментальщик», а именно Формы № 1 «Бухгалтерского баланса» (Приложение 40), Формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 7) 

Один из основных показателей – это рентабельность продаж Рп – отражает доходность вложения средств в основное производство. Ее определяют по данным формы № 2 по формуле:

Рп = (Ппрод./С)х100%,

Где Рп – рентабельность продаж;

Ппрод. – прибыль от продаж;

С – себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Рассчитаем показатели рентабельности на начало Рпн  и конец Рпк отчетного периода:

Рпн = (1693 / 8450) х 100% = 20%;

Рпк = (14 / 13661) х 100% = 0,1%

Организацию принято считать сверхрентабельной, если Рп >30%,  т. е. на каждые 100 руб. условных вложений прибыль превосходит 30 руб.

Когда Рп принимает значения от 20% до 30%, организация считается высокорентабельной, в интервале от 5 до 20% - средняя рентабельность, в пределах от 1 до 5% - низкая.

В нашем случае на начало отчетного периода  рентабельность составляет 20%. Этот процент отражает грань между высокой и средней рентабельностью. За 2005 год прослеживается значительный спад рентабельности до 0,1%. Можно предположить, что причиной такого спада явилось увеличение себестоимости.

Если за прошлый отчетный период себестоимость составляла 83% от выручки ((8450/10143) х 100%), то в 2005 году себестоимость составила 99,9% ((13661/13675) х 100%). Если прошлый отчетный период принять за базисный и предположить, что себестоимость за 2005 год, не должна быть ниже 20% от выручки, то можно рассчитать, какую выручку должно получить предприятие при имеющейся себестоимости 13661 тыс. руб.

13661 х 20% = 2732 тыс. руб.;

13661 + 2732 = 16393 тыс. руб.

Итак, при имеющейся себестоимости выручка должна составлять 16393 тыс. руб.

Важной характеристикой использования собственных средств организации считается рентабельность капитала Ркап. Она показывает, сколько единиц прибыли приходится на единицу капитала организации:

Ркап = (Пч/Кап) х 100%, где

Ркап – рентабельность капитала;

Пч – чистая прибыль;

Кап – стоимость капитала организации.

Рассчитаем этот показатель на начало Ркапн  и конец Ркапк отчетного периода:

Ркапн = (999/6995)х100% = 14%;

Ркапк = ((-80)/7164)х100% = -1,1%;

Капитал организации является источником формирования основных средств, нематериальных активов и оборотных средств. Показатель рентабельности капитала является наиболее обобщенной характеристикой качества управления активами.

Оборотные активы на предприятии также имеют важное значение, так как они характеризуют его экономический потенциал по генерированию выручки, а следовательно, и прибыли. Использование активов показывает, насколько быстро средства, вложенные в ресурсы, превращаются в выручку. Тем самым использование активов отражает интенсивность оборачиваемости активов.

Рентабельность активов определяется в организации как отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов организации на конец отчетного периода, умноженное на 100%. Формула определения рентабельности активов выглядит следующим образом:

Ракт. = Пч /Акт х 100%,

где Ракт. - рентабельность активов;

Пч - чистая прибыль;

Акт - стоимость активов.

Проанализируем рентабельность активов на ДООО ПКП «Инструментальщик» на начало и конец отчетного периода.

Рактн = (999/4585) х 100% = 22%

Рактк = ((-80)/4949) х 100% = -1,6%

Показатель рентабельности активов позволяет судить о том, насколько эффективно в организации используются имущество (основной и оборотный капитал) или весь инвестированный капитал.

Показатель рентабельности не может принимать отрицательные значения, а так как за отчетный период ДООО ПКП «Инструментальщик» получило убыток, то в нашем случае рентабельность капитала и оборотных активов отсутствует. На такой финансовый результат повлияло не только превышение прочих расходов над доходами, но и значительный рост себестоимости.

В дальнейшем предприятию следует предусмотреть пути снижения себестоимости.

Целесообразно предусмотреть в учетной политике состав операционных и внереализационных расходов.

Как видно из данных баланса, организация переживает определенные финансовые трудности, поскольку не имеет средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, которая составляет 2154 тыс. руб., в то время как сумма наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов почти вдвое меньше - 1048 тыс. руб. (525 + 523). Такое положение вызывает опасения, поскольку по налоговым платежам и по оплате труда персонала имеется задолженность.

Заключение

На основании данных учета и анализа можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, но с сохранением специфики, продиктованной особенностями условий хозяйствования общества.

Особенностью ведения учета на предприятии является отсутствие в рабочем плане счетов счета 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с учетной политикой, данный вид расходов учитывается совместно с общепроизводственными расходами. Такой порядок учета упрощает процесс калькулирования себестоимости, но лишает предприятие возможности контролировать величину общехозяйственных затрат, а соответственно усложняет оценку резервов снижения себестоимости за счет снижения данного вида расходов.

В плане счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» отсутствует счет 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы учитываются совместно с общепроизводственными и общехозяйственными расходами на счете 25 «Общехозяйственные расходы». Это частично отвечает особенностям ведения учета на предприятии, то есть товары, продаваемые через магазин, по сути, являются готовой продукцией предприятия. Поэтому учет коммерческих расходов в качестве накладных расходов по отношению к себестоимости продукции оправдан. Но по требованиям налогового законодательства расходы на продажу должны распределяться между остатками товара на конец отчетного периода и проданными товарами. При существующей организации учета данного вида расходов это требование не соблюдается.

При учете доходов и расходов от обычных видов деятельности важно, что остатки по субсчетам должны закрываться внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а затем списываться с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В нашем случае можно видеть, что субсчета к счету 90 «Продажи» остались не закрытыми, но остатка по данному счету нет, так как бухгалтер вручную списал остаток со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Возможно бухгалтер,  планировал закрыть их позже, так как данный факт не влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Но следует заметить, что это говорит о нарушении правил ведения бухгалтерского учета.

Следует заметить, что поскольку существует к счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 2 «Амортизация имущества, сданного в аренду», сумму, относящуюся к амортизации арендованного имущества нужно показать именно по этому субсчету.

В ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Можно видеть, что по кредиту счета 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам» отражен  доход не только от передачи субабонентам воды, но и от передачи электроэнергии. Это не соответствует рабочему плану счетов (Приложение) предприятия, поскольку на субсчете 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам» должны отражаться доходы именно в отношении воды. Полученные доходы от передачи электроэнергии  рекомендуется  исключить из субсчета 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам» и отнести на субсчет 91-1-2 «Доход от прочей реализации» либо создать субсчет в разрезе непосредственно электроэнергии.

Положительной чертой рабочего плана счетов можно назвать детальную организацию учета финансового результата предприятия. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности организован в разрезе реализации со склада и через магазин, что дает возможность формировать и оценивать прибыль от продаж обособленно в виде прибыли от розничной торговли и от выполнения заказов. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия организован  раздельно по каждому виду дохода и расхода, что предусмотрено системой субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Такая организация учета позволяет формировать финансовый результат отдельно по каждому виду деятельности, отличному от обычного.

ДООО «ПКП «Инструментальщик» обладает сложившейся с годами, продуманной и гибкой системой оплаты труда различных категорий персонала. Оплата труда предусматривает большое количество доплат и надбавок стимулирующего характера, благодаря которым работники заинтересованы в своевременном и качественном выполнении задания на работу. На величину оплаты труда в ДООО «ПКП «Инструментальщик» влияет не только качество и объем выполняемых работ, но и стаж работы на предприятии, что создает стимул для дальнейшей работе на предприятии вновь пришедших сотрудников.

Предприятием используется автоматизированная программа для ведения бухгалтерского учета «БЭСТ-4». Ее применение создает условия для использования методов ведения учета, которые при иной форме счетоводства были бы слишком трудоемкими. В частности, применение автоматизированной формы ведения учета создает возможности для учета сырья и материалов по фактической себестоимости. Такая организация учета материалов значительно облегчает калькулирование себестоимости готовой продукции, поскольку не возникает необходимости уточнять оценку материалов по итогам отчетного периода. Это дало возможность устранить риск несения убытков вследствие наличия отклонения учетной цены от фактической себестоимости. 

Учет в ДООО «ПКП «Инструментальщик»  организован таким образом, что расхождений между методами налогового и бухгалтерского учета практически не возникает. Это облегчает ведение учета, в частности формирования налога на прибыль предприятия.

Для дальнейшего совершенствования системы бухгалтерского учета на предприятии можно предложить ряд мероприятий. В частности, автоматизация складского учета и включение его в автоматизированную сеть в виде обособленного модуля. Благодаря этому значительно сократится объем первичных документов, заполняемых вручную, а также не будет необходимости вести параллельный автоматизированный учет в бухгалтерии документов, выписанных вручную.

В рабочем плане счетов предприятия следует предусмотреть субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки», в частности субсчета 991 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 992 «Постоянное налоговое обязательство», 993 «Штрафы и пени по налогам» и 994 «Чрезвычайные доходы и расходы». Несмотря на то, что в учете организации возникают постоянные разницы, их обособленный учет не предусмотрен. Данный недостаток организации учета следует устранить, так как необходимость раздельного учета  расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств вытекает из норм ПБУ 18/02.

Список литературы.

1.                 Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов № 129-ФЗ от  21.11.96

2.                 Федеральный закон о внесении изменений и дополнений  в Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов № 32-ФЗ от  28.03.02

3.                 Положение по бухгалтерскому учету  9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 32н от 06.05.99

4.                 Положение по бухгалтерскому учету  10/99 Расходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 33н от 06.05.99

5.                 Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов № 105 от 29.07.83

6.                 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от  31.10.2000

7.                 Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов № 94н от  31.10.2000

8.                 Ржаницына В.С. Учет внереализационных расходов //Бухгалтерский учет № 21, 2004

9.                 Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет № 3, 2003

10.             Ржаницына В.С. Учет операционных расходов //Бухгалтерский учет № 22, 2004

11.             Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, 2003, Москва

12.             Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли предприятия //Бухгалтерский учет № 10,  2002

13.             Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ, 2005, Москва.

14.             Станиславчик Е. С. Анализ оборотных активов //Финансовая газета № 34, 2004, Москва.

15.             Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, 2004, Москва.

16.             Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов //Бухгалтерский учет № 10, 2001, Москва.

17.             Мещирякова Е.И. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики //Главбух № 2, 2005, стр. 1

18.             Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов //Аудиторские ведомости № 1, 2003, Москва.

19.             Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» //Бухгалтерский учет № 6, 2000, Москва

20.             Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств //Главбух № 15, 2003

21.             Климова М.А. Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров, 2003

22.             Мещерякова В.И. Годовой отчет – 2004, стр. 147

23.            Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет № 2, 2004

24.            Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, 2003

[1] Положение по бухгалтерскому учету 9/99  «Доходы организации», утвержденное приказом № 32н от 06.05.1999, стр.

[2] Приложение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом № 33 от 06.05.1999, стр.

[3] Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями,

вступающими в силу с 01.04.2005 г. ст. 250

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6