Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия
Ф.2, Ф.1
Ф2. 010
6,49
12,62
Ф1.210
Срок оборачиваемости средств в днях
Табл. 6
360
55,51
28,53
п.6
Данные таблицы 7 свидетельствуют о снижении коэффициентов
оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно,
увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что
доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.
Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным
данным ООО «Велия» представлены в таблице 8.
Низкие показатели рентабельности ООО «Велия» в 2004 г.
(см. табл. 8) характеризуют собой падение эффективности деятельности предприятия,
несмотря на рост валовых доходов.
Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что,
у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном
уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи – показатель низкий, хоть
и не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальных
активов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всех
активов.
В ходе осуществления производственной деятельности
предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской
службой ООО «Велия», численность которой составляет 5 чел.
В ООО «Велия» сложилась линейная структура
бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному
бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерской
службы предприятия
Должностные обязанности распределены следующим
образом:
- главный бухгалтер – отвечает за формирование учетной политики организации,
ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;
- заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с
организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;
- бухгалтер материального стола – осуществляет учет и ведение первичных
документов по товарам и товарным операциям;
- бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным
расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным
лицам;
- бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учет и ведение кадрового
производства и одновременно учет по основным средствам.
Бухгалтерский учет в ООО «Велия» ведется в
соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от
21.11.96 г. №129-ФЗ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на
предприятии несет директор.
Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается
и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей
бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли
предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Велия» используется рабочий
План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании
"Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (см. Приложение 1).
Бухгалтерский учет в ООО «Велия» ведется с применением
компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а
так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных
носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.
Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «Велия»
проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в
других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.
В учетной политике предприятия определены способы
ведения бухгалтерского учета.
Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии
с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления
амортизации линейным способом.
Начисление амортизации по нематериальным активам
производится линейным способом, исходя из срока полезного использования и отражается
в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05
"Амортизация НМА").
Учет процесса приобретения и заготовления материалов
осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10
«Материалы».
Списание материалов производится путем списания на
затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка
производится по себестоимости каждой единицы.
Учет затрат ведется на счете 44 "Издержки
обращения".
Коммерческие расходы признаются в себестоимости
проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
Согласно данным налогового учета дата
возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена
по мере отгрузки.
В целях исчисления налога на прибыль применяется метод
начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.
При списании материалов применяется метод средней
себестоимости.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу
производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете
на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в
течение периода, к которому они относятся.
Итак, несмотря на то, что в ООО «Велия» разработаны и
применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета
максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при
их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.
При проведении налоговых расчетов используются
регистры бухгалтерского учета.
Анализ основных положений учетной политики позволяет
дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации
бухгалтерского учета в ООО «Велия», отвечающее требованиям достоверности,
полноты, адекватности.
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО
«Велия» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом
Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
В Плане счетов выделены два счета для обобщения
информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Велия»:
счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и
расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки»,
предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности ООО «Велия» в отчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
- 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
- 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от
реализации покупных товаров;
- 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от
реализации собственной продукции;
- 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается
себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
- 90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от
реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «Велия»
организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг.
Классификация доходов на доходы от обычных видов
деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Велия» самостоятельно,
т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление
которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную
доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4
ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.
Рассмотрим порядок формирования финансового
результата от обычной деятельности ООО «Велия» за 2004г. (таблица 9-14).
На первом этапе в ООО «Велия» приведем порядок
установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов
ООО «Велия» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1
«Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в
бухгалтерском учете ООО «Велия» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление
выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (см. табл. 9).
Таблица 9 – Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
за 2004 год
Счет
Расшифровка операции
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо на начало периода
267623,80
50
Получены деньги от покупателя
1114294,91
51
Авансы полученные (выплаченные)
8907,70
112439785,75
58
Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты
продукции
2587460
62
Зачет полученных авансов
32761747,24
33761474,24
76
Предъявление и погашение требований
123552,53
11461632,27
90
Признана выручка от реализации
130503073,64
Обороты за период
164397281,11
161364920,17
Сальдо на конец периода
3299984,74
Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за
отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки
продукции (на основании учетной политики).
Представленная таблица 9 счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» отражает движение средств, полученных от покупателей
товаров ООО «Велия».
В течение отчетного периода ООО «Велия» было получено
и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета
характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Велия» субсчет к
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Так как для целей налогообложения доходы и расходы
признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров
бухгалтеров предприятия производится записью:
Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
32761747,24 руб.
Последней операцией по счету 62 стало признание
выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода
на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее
образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.
При этом записи по субсчету «Выручка» на сч. 90.1 в
корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2004 году имели
следующий вид (см. табл. 10).
Таблица 10 – Порядок отражения признания выручки от
основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Велия» за 2004 г.
Д
Счет 90.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»
К
1
2
3
Нач. сальдо
1.01-31.01
13904608,40
1.02-31.02
15607897,20
1.03-31.03
12423691,51
1.04-31.04
17988480,00
1.05-31.05
12865771,60
1.06-31.06
9635428,50
1.07-31.07
8397125,43
1.08-31.08
5651234,46
1.09-31.09
12033565,00
Продолжение таблицы 10
1
2
3
1.10-31.10
7500625,10
1.11-31.11
10000300,40
1.12-31.12
4494346,00
Об.
130503073,60
Об.
130503073,60
В течение года бухгалтерией ООО «Велия» делаются
накопительные записи:
