Учет и анализ оплаты труда (на примере ООО Меравит)

- 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (ст.224 гл.23 НК РФ).

Сумма налога определяется исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления [3].

Наиболее часто в ООО "Меравит" применяются такие налоговые ставки 13% и
6%.

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу "Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов [5].

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей
33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

Пример №1.

Иванов Алексей Владимирович 1977 года рождения, выписал в 11.11.2004 года аванс в счет заработной платы на сумму 2 000 руб. 00 коп. Он является сотрудником аппарата управления (менеджер ), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2004 года составляет 6
000 руб. 00 коп.. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь ноябрь целиком. С ноября, согласно исполнительному листу №35-867 от
30.10.2004 года, должен платить алименты.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, суммы Налога на доходы физических лиц, алиментов, а также отчислений в Пенсионный фонд и
Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Стандартные вычеты (300 и 400 рублей) в ноябре Иванову А.В. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

6000.00*10=60 000.00 > 20 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

6000.0*13%=780.00 руб.

Так как у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета алиментов составит 25%. Таким образом сумма алиментов равна:

(6000.00-780.00)*25%=5220.00*25%=1305.00 руб.

Сумма заработной платы Иванова А.В. к выдаче составляет:

6000.00-780.00-1305.00-2000.00=1915.00 руб.

Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, так как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 10% - страховая часть трудовой пенсии, и 4% - накопительная часть трудовой пенсии. Поэтому суммы взносов составят:

6000.00*10%=600.00 руб. - страховая часть трудовой пенсии;

6000.00*4%=240.00 руб. – накопительная часть трудовой пенсии.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО "Меравит" считает 1,1% для исчисления суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6000.00*1,1%=66.00 руб.

11.11.04г. Д70 К50 2000.00 руб. -выдан аванс Иванову А.В. из кассы в счет заработной платы;

10.12.04г. Д20 К70 6000.00 руб. - начислена заработная плата

Иванову А.В. за ноябрь 2004 года;

10.12.04г. Д70 К68НДФЛ 780.00 руб. - удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2004г. с Иванова А.в.;

10.12.04г. Д70 К76алименты 1305.00руб. -удержаны алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2004 г.;

10.12.04г. Д20 К69.2стр.ч. 600.00 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

10.12.04г. Д20 К69.2накоп.ч. 240.00 руб. начислены взносы в

Пенсион-ный фонд на накопительную часть трудовой пенсии

(4%);

10.12.04г. Д20 К69.1 66.00 руб. начислены взносы на травматизм в

Фонд социального страхования (1,1%);

15.12.04г. Д68НДФЛ К51 780.00 руб. - перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2004г. с Иванова А.в.;

15.12.04г. Д76алименты К51 1305.00 руб. - перечислены алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2004 г.;

15.12.04г. Д69.2стр.ч. К51 600.00 руб. - перечислены взносы в

Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

15.12.04г. Д69.2накоп.ч. К51 240.00 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (4%);

15.12.04г. Д69.1 К51 66.00 руб. - перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

20.12.04г. Д50 К51 получены денежные средства на заработную плату

Иванову А.В.;

20.12.04г. Д70 К50 1915.00руб. - выдана заработная плата

Иванову А.В.

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость ( Приложение
4,5,6.)

Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.

Согласно статье 34611 главы 262 Налогового кодекса РФ ООО "Меравит" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога [3].

Но несмотря на это ООО "Меравит" является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4

Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения менее 1967 года.

|База для |Для мужчин 1952 года |Для мужчин с 1953 по 1966 |
|начисления |рождения и старше и |год рождения и женщин с 1957|
|страховых |женщин 1956 года рождения|года по 1966 год рождения |
|взносов на |и старше | |
|каждого | | |
|отдельного | | |
|работника | | |
|нарастающим | | |
|итогом с начала | | |
|года | | |
| |на |на |на |на |
| |финансиро-ван|финансирова|финансиро-вани|финансировани|
| |ие страховой |ние |е страховой |е |
| |части |накопительн|части трудовой|накопительной|
| |трудовой |ой части |пенсии |части |
| |пенсии |трудовой | |трудовой |
| | |пенсии | |пенсии |
|До 100 000 руб. |14,0% |0,0% |12,0% |2,0% |
|От 100 001 руб. |14000 руб. + |0,0% |12000 руб. + |2000 руб. + |
|до 300 000 руб. |7,9% с суммы,| |6,8% с суммы, |1,1% с суммы,|
| |превышаю-щей | |превышаю-щей |превышаю-щей |
| |100000руб. | |100000руб. |100000руб. |
|От 300 001 руб. |29800 руб. + |0,0% |25600 руб. + |4200 руб. + |
|до 600 000 руб. |3,95% с | |3,39% с суммы,|0,56% с |
| |суммы, | |превышаю-щей |суммы, |
| |превышаю-щей | |300000руб. |превышаю-щей |
| |300000руб. | | |300000руб. |
|Свыше 600 000 |41650 руб. |0,0% |35770 руб. |5880 руб. |
|руб. | | | | |

Таблица 2.5

Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения начиная с 1967 года на 2004г..

|База для начисления |на финансирование |на финансирование |
|страховых взносов на |страховой части |накопительной части |
|каждого отдельного |трудовой пенсии |трудовой пенсии |
|работника нарастающим | | |
|итогом с начала года | | |
|До 100 000 руб. |10,0% |4,0% |
|От 100 001 руб. до 300 000 |10000 руб. + 5,64% с |4000 руб. + 2,26% с |
|руб. |суммы, превышаю-щей |суммы, превышаю-щей |
| |100000руб. |100000руб. |
|От 300 001 руб. до 600 000 |21280 руб. + 2,82% с |8520 руб. + 1,13% с |
|руб. |суммы, превышаю-щей |суммы, превышаю-щей |
| |300000руб. |100000руб. |
|Свыше 600 000 руб. |41650 руб. |11910 руб. |

Руководствуясь данными таблицами бухгалтер определяет сумму взносов.
После определения суммы страховых взносов для всех трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО
"Меравит" отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме утвержденной приказом
МНС России от 27.10.04 №БГ-3-05/51 [26].

ООО "Меравит" представляет в ПФРФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Формы документов индивидуального
(персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением
Правительства ПФ РФ от 22.10.02 №122п [13]. Индивидуальные сведения формируются путем ручного ввода всех необходимых данных в компьютерную программу "ОАЗИС ПФ 4.0" работником бухгалтерии и представляется в
Отделение пенсионного фонда по месту регистрации организации на магнитном и бумажном носителях.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) в
ПФРФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится ООО
"Меравит" отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации (табл. 2.6):

Таблица 2.6

Коды бюджетной классификации для перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ

|1010610 |Страховые вносы на обязательное пенсионное страхование, |
| |направленные на выплату страховой части трудовой пенсии |
|1010620 |Страховые вносы на обязательное пенсионное страхование, |
| |направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии |
|1400310 |Недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФРФ |

ООО "Меравит" представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3-05/747 [27].

Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму Единого налога, но не более чем на 50%.

Примеры расчета вносов на обязательное пенсионное страхование бухгалтерией ООО "Меравит" приведены в Примерах №1 и №2.

На основании ст.11 Федерального закона от 05.08.00 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования
[9].

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются ООО "Меравит" независимо от применяемой ей системы налогообложения [10].

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к труду страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско- правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО "Меравит" считает 1,1%. Что соответствует классу профессионального риска Х, определенного в соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 г. №17-ФЗ [6].

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 №765 [16].

Ежемесячно на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам ООО
"Меравит" бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до
15 числа, месяца следующего за расчетным.

Главным бухгалтером ООО "Меравит" ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме
4-ФСС РФ [23].

Примеры расчета вносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бухгалтерией ООО "Меравит" приведены в Примерах №1 и №2.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно статье 34611 главы 262 Налогового кодекса РФ ООО "Меравит" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога.

Но не освобождает ООО "Меравит" от выплаты пособий по временной нетрудоспособности [12].

В целом расчет пособий по временной нетрудоспособности нечем не отличается от стандартного, кроме такого момента как

Согласно статье 2 Федерального закона №190-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из двух источников:

- ФСС России возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более

1 МРОТ за полный календарный месяц;

- средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

Непосредственно из средств ФСС России ООО "Меравит" может получить лишь
600руб. за полный календарный месяц. Остальное организация выплачивает за счет собственных средств.

Причем на сумму пособия по временной нетрудоспособности уплаченную за счет собственных средств предприятия, но в пределах лимита 11700 руб. [24], уменьшается сумма Единого налога, на эти суммы не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и фонд социального страхования.

Сумма возмещаемого пособия определяется путем деления суммы 1МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности уплачиваемую за счет собственных средств предприятия исчисляют путем деления 11700 рублей на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Размеры дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности зависят от непрерывного трудового стажа работника. Когда он меньше пяти лет, пособие равно 60% заработка. Если стаж составляет от пяти до восьми лет-80%. Свыше восьми лет- 100%. Это установлено пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию
[22].

Прежде чем рассчитывать пособие, нужно узнать, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.

Претендовать на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те, кто в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) отработал три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. А средний заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [14].

Пример №2

Петрова Марина Николаевна 1950 года рождения, 10.11.2004 года предоставила больничный лист, периодом с 25.10.2004г. по 09.11.2004г. Она является сотрудником аппарата управления ( бухгалтер), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2004 года составляет 7 000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу:

в октябре- 5 дней; в ноябре - 6 дней. Непрерывный стаж составляет 6 лет 3 месяца 10 дней.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

На основании ниже описанных расчетов бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа "справка о заработной плате" (Рис. 1.), а затем приложение справке о заработной плате листка нетрудоспособности(табл. № ), где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

|СПРАВКА О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ |
|Месячный оклад 7 000 руб. |Дневная тарифная ставка____________ руб. |
|Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата за |
|сверхурочную работу, за совместительство и единовременные выплаты. |
|Месяцы |Число рабочих|Сумма |Среднедневной (часовой) |
| |дней (часов) |фактического |заработок |
| | |заработка | |
| | | |310 руб. 76 коп. |
| | | | |
|Всего |251 |78 000 руб. | |
|Причитается пособие |
|С какого по |За число |Размер |Размер дневного |Максимальный |
|какое время |дней |пособия, %|(часового) пособия |размер |
| | |к зарплате|исходя из |(часового) |
| | | |фактического |пособия, руб. |
| | | |заработка, руб. |коп. |
| | | |коп. | |
|25.10.2004г. |11 |80 |248-61 |2734-69 |
|-09.11.2004г.| | | | |
|Две тысячи семьсот тридцать четыре |Подпись главного (старшего) |
|рубля 69 копеек | |
|(сумма к выдаче – прописью) |бухгалтера Проскурякова |
|Включено в платежную ведомость |
|за ноябрь месяц |Дата |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7