Учет и анализ основных средств предприятия ТОО Казахстан 2008
5
Е. Вклад основных средств в
уставный капитал других хозяйствующих субъектов
1
Переданы в качестве вклада в
уставный капитал других хозяйственных товариществ основные средства
(оборудование):
- на балансовую стоимость
передаваемых в уставный капитал основных средств
- на сумму износа основных
средств, начисленную до момента вклада в уставный капитал
- на договорную стоимость
основных средств, принятую в качестве вклада в уставный капитал
200000
20000
320000
842
132 141-144
123
123 722
Оформленные Акты о ликвидации
основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в
ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела
12 "Основные средства"[5].
(42000 - 10500 - 10500) будет полностью перенесена на
нераспределенный доход.
Основные средства, участвуя в
процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в
процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ -
это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных
средств. Различают два вида износа: физический и моральный[6].
Физический износ основных средств
является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит
в результате участия основных средств в процессе производства в связи с
механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных
элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а
также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных
осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического
износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной
стоимости основных средств.
Моральный износ основных средств
представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют
современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим
прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.
Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства
аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства,
находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.
С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных
и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или
улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних
насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование
действующих основных средств.
Моральный износ основных средств
определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении
оборудования (замена старых машин новыми, более производительными);
совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно
использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение
номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не
пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары,
требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для
производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации
персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать
уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.
В результате действия морального
износа до наступления срока физического износа объекты основных средств
заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа
проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию
морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и
художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий
и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.
Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") -
стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета
стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение
предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на
отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции,
приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить
стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость
продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого
срока эксплуатации.
Все материальные активы длительного
пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за
ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в
течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы
активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и
тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их
службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в
негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.
Амортизационные отчисления - один из
основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг.
Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению
затрат на производство.
В соответствие с СБУ 6, амортизация -
это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока
службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между
первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при
поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей,
лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные
отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Начисление амортизации на основные
средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам
основных средств начисляется в целых тенге.
По полностью самортизированным
основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца,
следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих
средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а
объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью
самортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо
определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть
срок полезного использования.
Начисление амортизации по
арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в
соответствии с формой и условиями договора аренды.
Начисление амортизации не
производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения
при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на
консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных
средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям,
памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.
Для учета амортизации (износа)
основных средств применяют счета подраздела "Износ основных
средств", который включает в себя следующие синтетические счета:
"Износ зданий и сооружений", "Износ машин и оборудования,
передаточных устройств", "Износ транспортных средств",
"Износ прочих основных средств". К каждому из указанных выше счетов
могут быть открыты субсчета: "Износ собственных основных средств"
или "Износ арендуемых основных средств".
При начислении амортизации основных
средств, учтенных на счетах подраздела (счета), составляется следующая
корреспонденция счетов:
№
п/п
Содержание хозяйственных
операций
Сумма,
тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
Начислена амортизация по основным
средствам, используемым:
- в основном производстве (технологи-
ческое оборудование и другие объекты)
- во вспомогательном производстве
540000
197000
935
935
131-134
131-134
2
Начислена амортизация по основным
средствам:
- цехового (общепроизводственного)
назначения
-административно-управленческого
(общехозяйственного) назначения
- социальной сферы
- отдела сбыта продукции товаров
- используемым на горно-подготови-
тельных работах, подготовительных
работах в сезонных отраслях промыш-
ленности, при рекультивации земель
и др.
398000
293000
170000
160000
80000
935
821
946
811
343
131-134
131-134
131-134
131-134
131-134
Итого
1838000
X
X
Амортизационные отчисления по
арендуемым основным средствам на условиях финансируемой аренды начисляет
арендатор. Начисление амортизации отражается по дебету счетов издержек
производства и других (счета 935, 946, 126, 811, 821, 343 и др.) и кредиту
счетов подраздела 13 (счета 131, 132, 133, 134), субсчет "Износ арендуемых
основных средств".
После оплаты выкупной стоимости
арендуемые на условиях финансируемой аренды основные средства переходят в
состав собственных. При этом дебетуют счета подраздела 12 "Основные
средства" (счета 122-125), субсчет "Собственные основные
средства" и кредитуют счета подраздела 12 "Основные средства"
(счета 122-125), субсчет "Арендуемые основные средства".
Одновременно износ этих арендуемых основных средств записывают по дебету
счетов подраздела 13, субсчет "Износ арендуемых основных средств" и
кредиту счетов подраздела 13, субсчет "Износ собственных основных
средств".
Методы начисления амортизации могут
быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие
субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой
применение следующих методов начисления амортизации:
— списание стоимости пропорционально
объему выполненных работ (производственный метод);
— ускоренного списания:
— уменьшающегося остатка;
— списания стоимости по сумме чисел
(кумулятивный метод).
К различным видам основных средств
допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к
одному виду основных средств следует применять не более одного метода.
Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной
политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае
изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие
это изменение. По бюджетным учреждениям право выбора метода начисления износа
на основные средства предоставляется уполномоченным органам, т.е.
государственным органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции
субъекта права государственной собственности.
Метод равномерного (прямолинейного)
списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая
стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на
предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При
этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:
— срока полезной службы. При его
определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в
эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы
ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);
Пример начисления амортизации методом
равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Предприятие приобрело
оборудование стоимостью 20000 тыс. тенге, комиссией определена предполагаемая
ликвидационная стоимость в размере 2000 тыс.тенге, срок эксплуатации
оборудования по технической документации определен в 10 лет.
Ежегодная сумма амортизации по методу
равномерного списания стоимости составит (20000 - 2000) /10 лет = 1800
тыс.тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800 / 12
мес. = 150 тыс.тенге.
Как видно из приведенного примера в
основу этого метода заложена формула:
(Первоначальная стоимость -
ликвидационная стоимость) / Срок службы
позволяющая распределить
первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.
Срок эксплуатации основных средств,
как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с
учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных
средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом
технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения
условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.
Так, если в нашем примере через 4
года после приобретения оборудования из-за изменения вида хозяйственной
деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и
установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года
составит [20000 - (1800 х 4 года) - 2000] / 3 года = 3600 тыс.тенге или
ежемесячно 300 тыс.тенге (3600 / 12 мес.).
Метод равномерного (прямолинейного)
списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от
использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на
протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности
объекта происходит равномерно.
Производственный метод (начисление амортизации
пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация
является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют
никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции,
работ и услуг, производимых на предприятии "впитывает" в себя равное
количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась
данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц
или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на
количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.
Пример. Предприятие имеет агрегат
КЛМ-5, первоначальная стоимость которого составляет 250000 тенге,
прогнозируемая ликвидационная стоимость - 10000 тенге. С его помощью за 6 лет
эксплуатации будет произведено 60000 изделий. Амортизация, начисленная
производственным методом, на одно изделие составит: (250000 - 10000) /60000 = 4
тенге.
Если в августе 2001 года было
произведено 1000 изделий, а в сентябре - 1200, то сумма амортизации
соответственно составит 4000 тенге и 4800 тенге.
При использовании этого метода
заметна прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или
использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от
единицы работы или использования (пробега и др.). Балансовая стоимость
ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или
использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В
соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые
применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого
объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество
произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число
часов использования объекта
может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.
Ярким примером производственного
метода начисления амортизации является принятый порядок ее начисления в
горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче
редких драгоценных металлов, алмазов, нерудных ископаемых). По основным
средствам, связанным непосредственно со вскрытием и обработкой запасов полезных
ископаемых на месторождении (горно-капитальные выработки, специализированные
здания, сооружения, передаточные устройства), начисление амортизации
производится по потонным ставкам (сумма амортизации, приходящаяся на одну тонну
запасов полезных ископаемых)
Этот метод следует применять в том
случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может
быть определена с достаточной точностью.
Ускоренные методы. Методы ускоренного
начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может
сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде
всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является
ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются
значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время
физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев
практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для
использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора
морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления
амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно
может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации
затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем
в конце. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в
производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в
обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы
ускоренного начисления амортизации: списания стоимости по сумме чисел
(кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.
Метод списания стоимости по сумме
чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что для вычисления суммы
амортизации за тот или иной период, амортизационная стоимость основного
средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет
(периодов) эксплуатации данного средства в начале учетного периода (т.е. к
сумме оставшихся периодов плюс один - текущий), а знаменатель - сумме порядковых
номеров лет (периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и
заканчивая последним годом эксплуатации, т.е. 1 + 2 + 3 + ...+ п. При переходе
от одного учетного периода к другому числитель этой дроби сокращается на
единицу. При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации
значительно выше, чем в последующие.
