|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Как указывалось выше, товары, принятые на комиссию, являются собственностью комитента. Так как в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эти товары переходит от комитента к непосредственным покупателям, комиссионер от начала и до конца исполнения своих обязательств по договору комиссии не будет являться собственником товаров. Поэтому товары, принятые от комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”. Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами договора в момент передачи товара на комиссию. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам. Движение товаров, принятых на комиссию, может отражаться в учете комиссионера следующими проводками: ДЕБЕТ 004 - поступление товара от комитента; КРЕДИТ 004 - отгрузка товара покупателям; КРЕДИТ 004 - отгрузка товара субкомиссионеру; КРЕДИТ 004 - возврат товара комитенту. Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отражаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете (кредиторская задолженность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженность покупателей). Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько различается в зависимости от того, участвует комиссионер в расчетах с покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или непосредственно поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя комиссионера). Общий порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, будет следующим: ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента; КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62 -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - отражена задолженность комитента по комиссионному вознаграждению; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения. Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводками: ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента; КРЕДИТ 004 - отгружен товар покупателям; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - закрытие задолженностей при расчетах покупателей с комитентом; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - начислено причитающееся комиссионное вознаграждение; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступило причитающееся комиссионное вознаграждение от комитента. Налогообложение предприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей. Прежде всего это касается вопроса исчисления НДС. Порядок исчисления НДС различается в зависимости от того, является или не является комиссионер участником расчетов за отгруженный товар. В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер участвует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру. Если комиссионер не участвует в расчетах, то объектом обложения НДС у него будет являться сумма комиссионного вознаграждения. Таким образом, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, не участвующим в расчетах, определяется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальным ценностям (работам, услугам), относимым на издержки обращения. Однако необходимо заметить, что, согласно той же Инструкции, при комиссионной торговле с населением (то есть при розничной торговле) облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Отсюда можно сделать следующий вывод: организация розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимо от своего участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграждения, то есть тем же способом, что и комиссионер, не участвующий в расчетах. Но так как налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий пункт Инструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией розничной торговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанными принципалом при передаче этих товаров агенту. При этом комиссионеру необходимо вести раздельный учет по видам деятельности: розничная торговля и посредническая деятельность. Объектом обложения налогом на прибыль предприятий, как уже отмечалось, является прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Выручкой комиссионера является комиссионное вознаграждение. Таким образом, прибыль комиссионера будет исчисляться в виде разницы между полученным комиссионным вознаграждением и затратами, необходимыми для осуществления комиссионной деятельности. Следует помнить, что в случае, если предприятие-комиссионер занимается кроме посреднической еще и другими видами деятельности, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности - как по выручке, так и по затратам. Такой порядок обусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может отличаться от ставок налога по другим видам деятельности. В соответствии с инструкцией № 30 налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия, оказывающего посреднические услуги, является выручка от реализации этих услуг за минусом НДС. Таким образом, налог на пользователей автодорог у комиссионера исчисляется по установленной ставке с суммы полученного комиссионного вознаграждения за минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения. Пример 2 В рамках договора комиссии, заключенного между двумя организациями оптовой торговли, комитент передает комиссионеру товар, стоимость которого в ценах реализации - 9000 руб., включая НДС (20%) - 1500 руб. Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара, то есть 900 руб. (9000 руб.х10% ), в том числе НДС (20%) - 150 руб. Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть комиссионер в расчетах не участвует. Комиссионер определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты. В учете у комиссионера будут сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 004 - 9000 руб. - оприходован товар на основании приемо-сдаточного акта; КРЕДИТ 004 — 9000 руб. - отгружен товар покупателю; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - 9000 руб. - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателю; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - 9000 руб. - произведен зачет задолженностей в момент получения извещения комитента о том, что расчеты с покупателем произведены; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — 900 руб. — начислено причитающееся комиссионное вознаграждение; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76/НДС — 150 руб. - выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 900 руб. - поступило на расчетный счет комиссионера причитающееся ему комиссионное вознаграждение от комитента; ДЕБЕТ 76/НДС КРЕДИТ 68 - 150 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению к уплате в бюджет; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 - 18,8 руб. ( 900 руб. - 150 руб.) х 2,5% - начислен налог на пользователей автодорог; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 — 18,8 руб. - списаны затраты на себестоимость; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 — 731,2 руб. - отражен финансовый результат. 2. Бухгалтерский учет посреднических договоров торгового предприятия 2.1. Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических операций по агентскому договору Сегодня часто можно услышать мнение, что хороший бухгалтер - это половина успеха предприятия. От бухгалтера ждут не только кропотливого и аккуратного составления корреспонденций счетов и необходимой отчетности, но и дельного совета с учетом анализа тех данных, которые хранятся и накапливаются на счетах бухгалтерского учета. Однако ведя только синтетический учет (по счетам и субсчетам стандартного плана счетов), дать дельный совет не всегда возможно. Например, трудно открыть на счетах 60, 62 (и аналогичных) столько субсчетов, сколько контрагентов (поставщиков, получателей) проходит в расчетах, тем более, что список их может постоянно пополняться. [33, с.27] Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |
Приглашения09.12.2013 - 16.12.2013 Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»09.12.2013 - 16.12.2013 Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»
|
Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.