Учет и анализ собственного капитала

В силу существующей организационной структуры, на комбинате для ведения бухгалтерского учета существует структурное подразделение – бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению необходимых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников комбината.

На предприятии осуществляется централизованный учет. Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии комбината, в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений, осуществляющих первичную регистрацию хозяйственных операций.

Структура бухгалтерского аппарата предприятия организована по вертикали (линейно-функциональная).

Рисунок 1.4 – Структура бухгалтерского аппарата

ОАО МЖК «Армавирский».

Заместитель главного бухгалтера обеспечивает строгое соблюдение основных положений по первичному учету хозяйственных операций, строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины; осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств, организует учет основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей, а также обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением и перечислением налогов и других платежей в государственный бюджет и рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на комбинате.

Бухгалтерия сырьевого отдела занимается учетом приобретенного сырья и материалов, их поступления и расходования. Старший бухгалтер, сырьевого отдела осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением поступивших и расходуемых в производстве материалов, принимает меры к предупреждению недостач сырья и материалов, ускоряет оплату поставщикам за полученное сырье.

Бухгалтерия отдела сбыта осуществляет учет готовой продукции на складах и ее реализации. Старший бухгалтер отдела сбыта осуществляет контроль за своевременным оформлением приема и отгрузки готовой продукции, контроль за своевременным проведением инвентаризации готовой продукции, принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений, ускоряет сбытовые операции, снимает сверхплановые запасы готовой продукции, обеспечивает своевременное оформление документов на отгруженную продукцию.

Работники расчетного отдела на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержанием из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.

Общая бухгалтерия осуществляет учет остальных операций, ее работники ведут Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кассир обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, не допускает сверхлимитных остатков наличных денег в кассе комбината, обеспечивает выплату заработной платы в установленные дни, осуществляет учет лимитированных чековых книжек, путевок, бланков строгой отчетности; по окончании рабочего дня сдает запломбированное помещение кассы работникам охраны под роспись. На предприятии применяется журнально- ордерная форма бухгалтерского учета с использованием всех журналов-ордеров за исключением журнала-ордера №9. Запись в журналы-ордера производят ежедневно со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в
Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Автоматизация учета частичная. Автоматизированный учет ведется только в расчетном отделе, где применяется программа 1-С: «Предприятие», для которой установлена компонента «Расчет». Система ориентирована на проведение расчетов с определенной периодичностью, от одного дня до года.

Главным бухгалтером ОАО МЖК «Армавирский» на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика предприятия формируется исходя из установленных ПБУ
1/98 «Учетная политика предприятия» допущений и требований.

Целью ознакомления с учетной политикой является изучение оценки основных принципов организации бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается выбор организацией совокупности способов ведения бухгалтерского учета – конкретных методик, форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения бухгалтерии и др.). Таким образом, к способам бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности, организация документооборота, инвентаризации и иных методов приема.

В таблице 1.3 отражены методические аспекты учетной политики ОАО МЖК
«Армавирский» на 2002 год для целей бухгалтерского учета.
Таблица 1.3 – Методический аспект учетной политики для целей бухгалтерского учета
|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|1 Способ начисления |–линейный |–линейный |
|амортизации по основным|–уменьшаемого остатка | |
|средствам |–пропорционально сумме | |
| |чисел лет полезного | |
| |использования | |
| |–пропорционально объему | |
| |продукции | |
|2 Порядок учета ремонта|–по мере производства |–не отражено |
|основных средств |ремонта | |
| |–создание резерва с | |
| |использованием счета 97 | |
| |–создание ремонтного фонда | |
| |для проведения в течение | |
| |ряда лет особо сложных | |
| |видов ремонта | |
|3 Порядок начисления |–линейный способ |–не отражено |
|амортизации по |–способ уменьшаемого | |
|нематериальным активам |остатка | |
| |–пропорционально объему | |
| |продукции | |
|4 Оценка товаров |–по продажным ценам |–не отражено |
| |–по покупным ценам | |
|5 Оценка незавершенного|–по фактической или |–по стоимости сырья |
|производства |нормативной | |
| |производственной | |
| |себестоимости | |
| |–по прямым статьям затрат | |
| |–по стоимости сырья, | |
| |материалов и полуфабрикатов| |
| | | |
| |–по фактически | |
| |произведенным затратам | |
|6 Способ списания |–по себестоимости каждой |–по плановым ценам и |
|отпущенных в |единицы |суммам отклонений |
|производство материалов|–по средней себестоимости |(сальдовый метод) |
| |–ЛИФО | |
| |–ФИФО | |
|7 Порядок отражения в |–по фактической |–не отражено |
|учете приобретения и |себестоимости их | |
|заготовления материалов|приобретения или учетным | |
| |ценам | |
| |–с использованием счета 15 | |
| |и 16 | |
|8 Учет готовой |–с применением счета 43 |–с применением счета 43|
|продукции |–без применения счета 43 | |
|9 Метод учета затрат и |–учет затрат ведется на |–учет затрат ведется на|
|издержек обращения |счетах 20, 44, 23, 25, 26, |счетах 20, 44, 23, 25, |
| |29 (полная производственная|26, 29 (полная |
| |себестоимость) |производственная |
| |–неполная производственная |себестоимость) |
| |себестоимость(в дебет счета| |
| |90) | |
|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|10 Метод распределения |–пропорционально сумме |–не отражено |
|косвенных затрат между |прямых затрат | |
|объектами калькуляции |–пропорционально размеру | |
| |основной заработной платы | |
| |–пропорционально сумме | |
| |прямых материальных затрат | |
|11 Учет расходов по |–в составе издержек |–не отражено |
|заготовке и доставке |обращения на счете 44 по | |
|товаров на склад |статье «Транспортные | |
| |расходы» | |
| |–сумма издержек обращения | |
| |на остаток товара | |
| |исчисляется по среднему | |
| |проценту транспортных | |
| |расходов | |
|12 Создание резервов по|–да |–не отражено |
|сомнительным долгам |–нет | |
|13 Создание резервов | | |
|предстоящих расходов и | | |
|платежей | | |
|–предстоящей оплаты |–да/нет |–не отражено |
|отпусков | | |
|– на выплату ежегодного|–да/нет |–не отражено |
|вознаграждения за | | |
|выслугу лет | | |
|–производственных |–да/нет |–да |
|затрат по | | |
|подготовительным | | |
|работам в связи с | | |
|сезонным характером | | |
|производства | | |
|–предстоящих затрат на |–да/нет |–не отражено |
|рекультивацию земель и | | |
|осуществление иных | | |
|природоохранных | | |
|мероприятий | | |
|–на гарантийный ремонт |–да/нет |–не отражено |
|и гарантийное | | |
|обслуживание | | |
|14 Порядок списания |–равномерно |–не отражено |
|расходов будущих |–пропорционально объему | |
|периодов |продукции | |
| |–иным образом, принятым | |
| |предприятием | |
|15 Порядок начисления |–отражается по счету 70 |–отражается по счету 75|
|дивидендов |–отражается по счету 75, | |
| |субсчет «Расчеты по выплате| |
| |дивидендов» | |
|16 Перевод долгосрочной|–да |–не отражено |
|задолженности в |–нет | |
|краткосрочную | | |

|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|Учетная политика для целей налогообложения |
|1 Метод определения |–по отгрузке |–по отгрузке |
|выручки для целей |–по оплате | |
|налогообложения | | |
|2 Метод определения |–по отгрузке |–не отражено |
|выручки для целей |–по оплате | |
|налогообложения налогом| | |
|на пользователей | | |
|автомобильных дорог | | |
|Налог на прибыль |
|3 Организация |–специализированной службой|–силами бухгалтерии |
|налогового учета | | |
| |–силами бухгалтерии | |
|4 Утверждение форм |–да |–да |
|налоговых регистров |–нет | |
|5 Метод признания |–метод начислений |–не отражено |
|выручки и расходов |–кассовый метод | |
|6 Способ начисления |–линейный |–линейный |
|амортизации по объектам|–нелинейный | |
|амортизируемого | | |
|имущества | | |
|7 Применение |1 для ОС, используемых в |–не отражено |
|коэффициентов к |условиях агрессивной среды | |
|основной норме |и повышенной сменности | |
|амортизации |2 для ОС, являющихся | |
| |предметом лизинга | |
| |–применять пониженные нормы| |
| |амортизации | |
| |–амортизацию начислять по | |
| |основным нормам | |
|8 По приобретенным |–с учетом срока полезного |–не отражено |
|основным средствам, |использования, уменьшенного| |
|бывшим в употреблении, |на число месяцев | |
|норму амортизации |эксплантации данного | |
|начислять |имущества у предыдущих | |
| |собственников | |
| |–без учета срока | |
| |эксплуатации данного | |
| |имущества у предыдущих | |
| |собственников | |
|9 Учет расходов на |–в сумме фактических затрат|–не отражено |
|ремонт основных средств|в том отчетном периоде, в | |
| |котором они были | |
| |осуществлены | |
| |–создавать резерв | |
| |предстоящих расходов на | |
| |ремонт основных средств | |
|10 Оценка сырья и |–по средней себестоимости |–не отражено |
|материалов, |–по себестоимости единицы | |
|используемых в |запасов | |
|производстве |–ЛИФО | |
| |–ФИФО | |

|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|11 Резерв предстоящих |–создавать |–не отражено |
|расходов на оплату |–не создавать | |
|отпусков | | |
|12 Резерв предстоящих |–создавать |–не отражено |
|расходов на выплату |–не создавать | |
|ежегодных | | |
|вознаграждений за | | |
|выслугу лет | | |
|13 Резерв по |–создавать |–не отражено |
|сомнительным долгам |–не создавать | |
|14 Резерв по |–создавать |–не отражено |
|гарантийному ремонту и |–не создавать | |
|гарантийному | | |
|обслуживанию | | |
|15 Оценка стоимости |–по средней стоимости |–не отражено |
|покупных товаров при их|–по стоимости единицы | |
|реализации |товара | |
| |–ФИФО | |
| |–ЛИФО | |
|16 Доходы от сдачи |–учитывать в составе |–не отражено |
|имущества в аренду |внереализационных доходов | |
| |–учитывать в составе | |
| |выручки от реализации | |
|17 Предельная величина |–определять исходя из |–не отражено |
|процентов, признаваемых|ставки рефинансирования ЦБ | |
|расходом |РФ, увеличенной в 1,1 раза | |
| |– по долговым | |
| |обязательствам в рублях и | |
| |ставки в размере 15%-по | |
| |долговым обязательствам в | |
| |иностранной валюте | |
| |–определять исходя из | |
| |среднего уровня процентов, | |
| |взимаемых по долговым | |
| |обязательствам, выданным в | |
| |том же отчетном периоде на | |
| |сопоставимых условиях | |
|18 Уплата ежемесячных |–исходя из одной трети |–не отражено |
|авансовых платежей |фактически уплаченного | |
| |квартального авансового | |
| |платежа за квартал, | |
| |предшествующий кварталу, в | |
| |котором производится уплата| |
| |ежемесячных авансовых | |
| |платежей | |
| |–исходя из фактически | |
| |полученной прибыли и ставки| |
| |налога | |

Данные таблицы 1.3 показывают, что учетная политика ОАО «МЖК
«Армавирский» за 2002 год является неполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации. На предприятии не утверждены правила документооборота и технология обработки бухгалтерской информации, имеющие большое значение для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии. Не отражен порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств.
Отсутствует перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации, не разработан порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров.

В учетной политике не отражены такие ключевые моменты, как методы оценки материально-производственных средств в части их поступления, признание управленческих и коммерческих расходов, не определены элементы налогообложения.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии недооценивается значение учетной политики, являющейся одним из основополагающихся документов, регламентирующих деятельность предприятия.
К формированию и исполнению учетной политики относятся формально, не оценивая последствий применения тех или иных ее элементов.
2 Теоретические вопросы учета и анализа собственного капитала

2.1 Цели и задачи собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим:

- правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия. Структура функционирующего капитала представлена на рисунке 2.1.

Рассмотрим каждый составляющий элемент функционирующего капитала. В основной капитал входят:
- Основные средства, предоставляющие собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.

Основные средства создают материально-техническую базу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственной деятельности.

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты акции и/или вклада учредителей акционеров.
- Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, авторскими правами, различных лицензий и других привилегированных прав. К ним относятся затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы» и другие аналогичные расходы.

Нематериальные активы могут быть вынесены учредителями в счет их вклада в Уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации.

Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в
Уставный капитал учитываются по цене договоренности сторон.

Учет наличия и движения объектов нематериальных активов ведется на специальном счете 04 «Нематериальные активы».
- Капитальные вложения – это затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Они учитываются обособлено от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета.
- Финансовые вложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Кроме того, это и долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Затраты по финансовым вложениям погашаются в зависимости от характера и вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договорами.
Акции и облигации можно продать по биржевом курсу другим организациям и полностью вернуть деньги в оборот, а вот затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью весьма трудно, только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).

Второй составной частью функционирующего капитала является оборотный капитал, куда входят:
- Производственные запасы – это запасы, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением
(приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5