Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением право собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливаются, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, проведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств, полученным по договорам дарения, а также безвозмездно в процессе приватизации.

Для обобщения информации о динамике износа основных средств в организациях ведется счет 02 «Износ основных средств» по двум субсчетам:

1. Износ собственных основных средств.

2. Износ имущества, сданного в лизинг.

При начислении износа машин и оборудования, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения составляется проводка:

Дт. сч. 20, 23,25 Кт. сч. 02

При начислении износа основных средств, используемых для общезаводских производственных нужд, составляется проводка:

Дт. сч. 26 Кт. сч. 02

Достоверность ежемесячных расчетов износа (амортизации) контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств.

Накопленный на счете 02 износ является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Эта информация используется при расчете налогооблагаемой прибыли, имуществу, а при выбытии собственных основных средств, сумму износа по ним списывают:

Дт. сч. 02 Кт. Сч. 47

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам.

Кредитовые обороты по счету 02 отражаются в журнале – ордере № 10, а дебетовые обороты в разных журналах – ордерах, в зависимости от корреспондирующих счетов, чаще в журнале – ордере № 13.

В течение всего периода эксплуатации основных средств, накапливаемый износ отражают в карточках учета основных средств, что очень важно в целях контроля сроков амортизации.

С 1990 года в отечественной практике предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации основных средств путем увеличения установленных норм не более чем в 2 раза.

1.1.3 Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простой, увеличивает срок службы основных средств.

В издержках производства и обращения, важное место занимают затраты на ремонт основных средств, что требует усиления бухгалтерского контроля за расходованием средств на ремонтные работы, в соответствии с утвержденной самой организацией сметно – технической документацией.

В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения в выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.

По объему и характеру работ различают: а) текущий ремонт основных средств; б) капитальный ремонт основных средств.

В некоторых случаях ремонт зданий, оборудования и т.д. выполняется хозяйственным способом, т.е. в организации создается ремонтная бригада.
Фактические затраты на ремонт учитываются на активном операционно
–калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». На аналитических счетах выделяют затраты по каждому ремонтному объекту. По мере завершения ремонтных работ их оформляют актом приемки ремонтирующих и реконструированных объектов.

Произведенные расходы списываются проводками (в зависимости от назначения затрат).

Дт. сч. 20, 25, 26, Кт. сч. 23

В состав производственных затрат включают затраты по текущему ремонту машин, производственного оборудования, транспорта.

Документально эти расходы подтверждаются актами на списание материалов, МБП (электролампы, замки и т.д.), запчастей, а также состовляют наряды на сдельную работу, по которым начисляют оплату труда за выполненные работы. Составляется проводка:

Дт. сч. 23 Кт. сч. 70

Затраты по незаконченному ремонту основных средств остаются в конце месяца в составе незавершенного производства и показываются в бухгалтерском балансе организации на одноименной статье раздела II актива баланса.

Если в организации производится капитальный ремонт, то бухгалтерия организует его учет по отдельным объектам, так как затраты на его проведение значительны по сумме и длительны по времени.

На проведение такого ремонта требуется специалисты для выполнения сложных работ.

Расходы на капитальный ремонт уменьшаются на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, например, запчастей, столярных изделий, сантехнического оборудования и других возвратных материалов, полученных при разработке ремонтируемых объектов. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт. сч.10 Кт. сч. 23

В организациях, для финансирования крупных плановых ремонтов создается ремонтный фонд. Он необходим, чтобы более равномерно списывать расходы на ремонт на счета производственных затрат. Образуется ремонтный фонд за счет относимых ежемесячно на счета производственных затрат отчислений по утвержденным нормативам, которые считаются долговременными, так как используется в течении 5 лет.

В этих случаях фактические затраты на проведение ремонта основных средств финансируются за счет средств ремонтного фонда. Эти средства учитываются на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» на отдельном аналитическом счете 89/1.

Созданный ремонтный фонд в учете отражается в журнале – ордере № 10 по следующей корреспонденции счетом:

Дт. сч. 20,23,26,44 Кт. сч. 89/1

Для учета и контроля затрат на ремонт основных средств в организациях, образующих резерв для финансирования этих расходов то есть расходов связанных с ремонтом основных средств составляются следующие корреспонденции счетов:
|№ |Содержание операции |Корреспондирующие счета |
|п/п | | |
| | |Дебет |Кредит |
|А |Б |1 |2 |
|1 |Произведены отчисления по нормативам в |25. 26. 29 |89 |
| |резервный фонд на ремонт основных средств | | |
|2 |Списаны фактические расходы на выполненных|23 |10, 70, 69 |
| |хозяйственным способом вспомогательными | | |
| |цехами организации капмтальный или текущий| | |
| |ремонт | | |
|3 |Оприходованы по ценам возможного |10 |23 |
| |использования, возвратные материалы, | | |
| |полученные при разработке ремонтируемых | | |
| |объектов. | | |
|4 |Списывается фактическая себестоимость |89 |23 |
| |законченного ремонта, выполненного | | |
| |хозяйственным способом за счет созданного | | |
| |ремонтного фонда | | |
|5 |Предъявлен подрядной организацией счет за |89 |60 |
| |законченные и оформленные актом приемки | | |
| |работы по ремонту подрядным способом с | | |
| |покрытием этих затрат за счет ремонтного | | |
| |фонда | | |

Аналитический учет операций по счету 89/1 «Ремонтный фонд» ведется в ведомости № 15,. Синтетический учет в журнале – ордере № 10/1.

Сумма фонда, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами
(сторнируют). При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта) может быть только дебетовым. Оно означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонтам основных средств и в бухгалтерском балансе показывается по статье «Незавершенное производство».
При производстве внезапных ремонтов на крупные суммы затраты следует относить на дебет активного счета 31 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают по дебету счета 31, с которого списывают ежемесячно на счета текущих затрат равными долями в течении 1-2 лет.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерского периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличит первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают
(повышают) ранее принятое нормативные показатели функционирования
(мощность, качество применения, срок полезного использования и т.п.) объектов основных средств.

1.1.4 Учет арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды различают:

- долгосрочную аренду (лизинг) - на срок более 3-х лет;

- среднесрочную (хайринг) – на период от 1-3 лет;

- краткосрочную (рентинг, чартер) – на срок до 1 года.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/97 от 3 сентября 1997 года № 65н, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование – по договору аренды и финансовой аренды.

Договор аренды – договор согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование.

В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

Договор финансовой аренды (лизинга) – договор согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

При краткосрочной аренде арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно. Копии инвентарных карточек объектов основных средств переданных в аренду передаются арендатору.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется актом приемки – передачи основных средств Ф №ОС – 1. В договоре аренды оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель.

Начисление амортизации по сданным в аренду объектам.

Дт. сч. 80 Кт. сч. 02

Начисление арендной платы арендодатель оформляет проводкой:

Дт. сч. 76 Кт. сч. 80

Поступление арендной платы арендодатель учитывает

Дт. сч. 51 Кт. сч 76

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды

Дт. сч. 76 Кт. сч. 83

Арендная плата полученная авансом

Дт. сч. 83 Кт. сч. 80

Арендатор принимает арендуемый объект по акту приемки – передачи на забалансовом счете 001 в оценке обозначенной в договоре аренды.
Аналитический учет ведут по объектам, по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя и по арендодателям.

Начисление арендной платы арендатор оформляет проводкой:

Дт. сч. 25, 26, 81 Кт. сч. 76

Погашение задолженности по арендной плате:

ДТ. сч. 76 Кт. сч. 51

Начисление арендной платы авансом за будущее периоды отражают:

Дт. сч. 31 Кт. сч. 76

Текущие перечисления арендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения или за счет прибыли соответствующими договору долями.

Капитальные вложения организации – арендатора в арендованные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что эта норма должна определяется договором аренды.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты по его осуществлению списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных четов в дебет издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.

В случае, когда капитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 с кредита счетов 23, 60.

Затраты на ремонт основных средств: а) за счет арендатора

Дт. сч. 25, 26 Кт. сч. 23, 60 б) за счет арендодателя

Дт. сч. 76. Кт. сч. 23, 60

Затраты на капитальное вложение за счет арендатора

Дт. сч. 01 Кт. сч. 08

На стоимость произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производится их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором.

У арендодателя приходование дооценки фиксируют проводкой:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 87/3 «Безвозмездно полученные ценности».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 08.

Возврат арендованных объектов арендодателю арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 без дебетования какого – либо другого счета.

Для лизингового имущества в Плане счетов предусмотрен счет 03
«Доходные вложения в материальные ценности» и забалансовый счет 021
«Основные средства сданные в аренду». Счета 03 и 09 «Арендные обязательства» сохраняются только для учета операций долгосрочной аренды в арендных организациях.

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается:

Дт. сч. 03

Кт. сч. 76/

«Задолженность по лизинговым платежам»

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам аренды имущества и арендаторам (лизингополучателям).

Поступившие объекты учитываются

Дт. сч. 03 Кт. сч. 08

При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на сумму стоимости имущества оформляется проводка:

Дт. сч. 47 Кт. сч. 03

Одновременно на сумму платежей по договору лизинга

Дт. сч. 76 Кт. сч. 77

Кредитовое сальдо по сету 47 (разница между стоимостью сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимости этих объектов) списывается на счет 83
«Доходы будущих периодов».

Стоимость возвращенного лизингодателю имущества по окончании срока аренды переносятся с кредита 03 в дебет 01 (Дт. 01 Кр. 03)

По условиям аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, лизингодатель учитывает переданноеимущество на забалансовом счете 021
«Основные средства, сданные в аренду»(договорной стоимость). Аналитический учет к счету 021 ведется по арендаторам и объектам сданным в аренду.

Причитающиеся лизингодателю платежи за использование основных средств отражаются у лизингодателя:

Дт. сч. 76, 20, 26, 19 (НДС) Кт. сч. 76

Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды отражаются у арендатора:

Дт. сч. 20, 26 Кт. сч. 76/ «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате арендатором арендованного имущества арендодателю, последний полученное имущество фиксирует записью:

А) если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 03

Б) если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя:

Дт. сч. 03 Кт. сч. 76

При возврате лизингового имущества лизингодателю используют счет 47
«Реализация и прочее выбытие основных средств». Формируют следующие проводки: (учет лизиногового имущества на балансе лизингополучателя, учет у лизингополучателя)

1. Дт. сч. 47 на сумму полных

Кт.сч. 01 затрат

2. Дт. сч. 02 на сумму

Кт. сч. 47 износа

3. Дт. сч. 80 на остаточную стоимость

Кт. сч. 47 капитальных вложений в арендованные основные средства

Начисление амортизации по объектам основных средств при договор финансовой аренды (лизинга) производится их балансодержателем
(лизингодателем или лизингополучателем).

2. У ч е т н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в

Для отнесения объекта хозяйственных средств к нематериальным активам необходимо соблюдение 4 критериев:

1) отсутствие материально – вещественной структуры;

2) длительность использования объекта (аналогичная сроку использования основных средств);

3) способность приносить прибыль предприятию;

4) высокая степень неопределенности относительно размеров той прибыли, которую приносит использование данного объекта.

Например к нематериальным активам могут быть отнесены приобретенные предприятием за плату право интеллектуальной собственности, право пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки и т.д.

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04
«Нематериальные активы». Счет 04 – активный. Сальдо по счету означает наличие нематериальных активов, по дебету счета отражается поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие.

По нематериальным активам ежемесячно начисляется износ. Износ определяется по нормам, рассчитанным малым предприятием самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. В случае, если по нематериальным активам срок использования установить невозможно, то нормы износа устанавливаются из расчета десятилетнего использования, но не более срока деятельности предприятия.

Начисленная сумма износа нематериальных активов относятся на затраты производства.

Операция по износу нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на пассивном регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в ведомости № В-1 по их видам и отдельным объектам.

Затраты малого предприятия на приобретение акций, облигаций, ценных бумаг (при сроке выкупа более года), по предоставлению другим предприятиям займов (при сроке погашения более года), а также вложения в уставные фонды других предприятий представляют собой долгосрочные финансовые вложений.

Страницы: 1, 2, 3