Учет и аудит вексельного обращения

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы,    уплачиваемые    организациям    и  иным   лицам   за информационные    и   консультационные    услуги,    связанные   с приобретением  указанных  активов.   В  случае,  если  организации оказаны  информационные  и консультационные  услуги,  связанные  с принятием   решения   о  приобретении   финансовых   вложений,   и организация  не принимает решения о таком приобретении,  стоимость указанных  услуг  относится  на финансовые результаты коммерческой организации  (в  составе  операционных  расходов)  или  увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода,  когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные   затраты,   непосредственно   связанные  с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Фактические затраты могут быть выше или ниже номинала. Номинал финансового векселя отражается в этом случае только в аналитическом учёте и фигурирует при погашении векселя.

Сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в бланке векселя. Данная сумма и  должна фигурировать в бухгалтерском учёте.

Четвёртое. Товарный вексель применяется при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. Срок  обращения финансового векселя фиксируется в бланке векселя.

 При аудите операций с векселями необходимо установить соответствуют ли бланки  товарных векселей бланкам введенным Постановлением Правительства РФ от 29.06.94 г. № 1094 (бланки  товарных векселей единого образца).

 Предприятия  в расчётах могут использовать бланки простого и переводного векселя.

При проведении аудиторской проверки аудитор в первую очередь должен проверить наличие на векселе всех предусмотренных реквизитов.

Любой вексель, как простой, так и переводной, должен содержать:

а) наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

б) указание срока платежа:

• по предъявлении — в течение определенного срока вексель в любой день можно предъявить к оплате, и она должна быть произведена немедлен­но. Временные рамки для предъявления к оплате (не ранее или не позднее такого-то срока) устанав­ливаются в векселе. Если векселедатель не указал таких сроков, вексель должен быть предъявлен к оплате в течение одного года со дня его выдачи. Ес­ли указана только самая ранняя дата предъявления (не ранее такого-то срока), годичный срок отсчиты­вается с этой даты;

• во столько-то времени от предъявления — вексель должен быть предъявлен к оплате либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней;

• во столько-то времени от составления — вексель должен быть предъявлен к оплате через определенный срок от даты выдачи. Предъявление к оплате должно быть либо в день, когда наступает срок платежа, либо в один из двух следующих рабочих дней;

• на определенный день — в векселе указыва­ется конкретный день оплаты.

Все сроки в векселях начинаются со следующе­го после исходной даты дня. Истекают сроки в по­следний день соответствующего промежутка време­ни. Сроки в векселях могут указываться не только в днях, но и в месяцах и годах. При указании срока платежа могут использоваться выражения "начало месяца", "середина месяца" и "конец месяца", то есть 1-е, 15-е и последнее число месяца.

Аудитор должен обратить внимание на то, что если на векселе указан срок плате­жа, отличающийся от четырех названных вариан­тов, вексель считается недействительным. Вексель, в котором срок платежа не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

в) указание места, в котором должен быть со­вершен платеж. При отсутствии особого указания о месте платежа таковым считается место, обозна­ченное рядом с наименованием плательщика. Если же с наименованием плательщика (векселедателя) также не содержится указания о месте его нахождения (месте его жительства), вексель утрачивает свою силу;

г) указание даты и места составления векселя;

д) подпись векселедателя;

е) простой вексель — простое и ничем не обус­ловленное обещание (обязательство), а перевод­ной вексель — простое и ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную де­нежную сумму.

Другими словами, не допускается включение в текст векселя каких-либо условий, оговорок, указа­ний на определенные события и т.д., от которых за­висит осуществление платежа. Обязательство должно быть абстрактным и безусловным.

2. В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О переводном и простом векселе" вексель должен быть составлен на бумаге. Использование специ­альных бланков при оформлении векселя необяза­тельно.

3. При составлении векселя необходимо учитывать, что в соответствии с вексельным законодательством вексельная сумма (размер платежа) мо­жет быть обозначена на векселе либо цифрами, ли­бо прописью. Если вексельная сумма обозначена и прописью, и цифрами, имеет силу та, что вписана прописью. Если несколько вексельных сумм указа­ны прописью, имеет силу меньшая. Тот же принцип действует, если все суммы указаны цифрами.

Вексельная сумма может быть привязана к кур­су иностранной валюты. При этом следует указать, что платеж по векселю осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу на определенный день. Дату, по которой определяется курс иностранной валюты, стороны устанавливают самостоятельно. Если конкретная дата не установлена, во внимание будет принимать­ся курс иностранной валюты на момент платежа по векселю.

4. Условие о процентах — необязательный рек­визит векселя. Помещать или не помещать это усло­вие в текст векселя, зависит от векселедателя.

Однако проценты на вексельную сумму могут начисляться только в том векселе, который со сроком платежа "по предъявлении" или во столько-то времени от предъявления". В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут. Если, к примеру, вексель выдан со сроком платежа "на определенную дату" либо "во столько-то времени от составления", то даже при наличии в тексте векселя условия о процентах оно будет счи­таться ненаписанным. Кроме того, процентная став­ка должна быть указана в самом векселе, в против­ном случае условие о процентах также считается ненаписанным.

5. В том случае если вексель передается пред­приятию по индоссаменту, особое внимание следу­ет обращать на содержание передаточной надписи.

Для передачи векселя другому лицу прежний владелец должен на обороте векселя сделать индос­самент, который может выражаться словами "вместо меня платите такому-то лицу", "платите приказу та­

кого-то лица или иными равнозначными выражени­ями. Вексель может быть передан по индоссаменту неограниченное число раз. Если на обороте векселя уже не остается места для нового индоссамента, к векселю присоединяется добавочный лист (ал­лонж). Делая передаточную надпись, индоссант пе­редает индоссату все права по векселю в совокупно­сти. Частичный либо условный индоссамент недей­ствителен. Нельзя сделать индоссамент на часть век­сельной суммы или поставить условие, что уже сде­ланный индоссамент вступает в силу лишь при на­ступлении в будущем определенных событий.

Все индоссанты, если они не оговорили иное, солидарно отвечают перед последним держателем векселя за акцепт и за платеж. При неоплате вексе­ля его последний держатель вправе предъявить иск любому из индоссантов или всем сразу. Индоссант заранее может снять с себя ответственность за ак­цепт, сделав в индоссаменте оговорку "за акцепт не отвечаю" или равнозначную по смыслу надпись. Ответственность и за неакцепт, и за неплатеж сни­мается оговоркой "без оборота на меня" или каким-либо ее аналогом. Вместе с индоссантами солидар­но отвечает и векселедатель. Он вправе снять с се­бя ответственность только за акцепт, за платеж он отвечает всегда.

В индоссаменте возможен еще целый ряд спе­циальных оговорок. Рассмотрим три из них:

1) оговорка "не приказу", "новый индоссамент воспрещаю" и т.д.

Это оговорка называется негативной ордерной. Делая такую оговорку, индоссант снимает с себя от­ветственность за неакцепт и неплатеж перед всеми, кроме своего непосредственного индоссата.

Оговорку "не приказу" или иную аналогичную надпись может поместить непосредственно в тексте векселя и сам векселедатель. В данном случае смысл векселя коренным образом меняется: этот вексель может быть передан лишь в порядке цес­сии. Цессия — это двустороннее соглашение об ус­тупке права требования. Лицо, уступающее по цес­сии какие-либо права, не отвечает за их исполне­ние. Другими словами, все индоссанты в векселе с негативной ордерной оговоркой не несут солидар­ной ответственности за неакцепт или неплатеж;

2) оговорка "на инкассо", "как доверенному" и т.п.

Индоссамент с такой оговоркой — препоручительный индоссамент. Он не влечет перехода прав по векселю, а означает лишь поручение индоссанту осуществлять эти права в интересах владельца век­селя. Лицо, в пользу которого сделан препоручительный индоссамент, не становится собственни­ком векселя, но может предъявить его к акцепту, оплате, протесту и т.д. Индоссат в данном случае может совершать только препоручительные индос­саменты, то есть передоверять свои полномочия другому представителю;

3) оговорка "валюта в залог", "валюта в обес­печении" и т.п.

Индоссамент с такой оговоркой называется за­логовым. Если владелец векселя заложил его под обеспечение каких-то обязательств (своих или чу­жих), то на время действия договора о залоге он пе­редает вексель залогодержателю, совершая в его пользу залоговый индоссамент. Залог векселя не влечет перехода права собственности на него. Од­нако залогодержатель, пока вексель находится у него, может осуществлять все права по векселю — требовать оплаты, акцепта и т.п.

Следует иметь в виду, что передавать вексель залогодержатель может только по препоручительному индоссаменту. Если по истечении договора о залоге вексель возвращается владельцу, залоговый индоссамент должен быть просто зачеркнут (за­черкнутый индоссамент утрачивает силу).

6. За неисполнение или ненадлежащее испол­нение обязательства по оплате векселя предусмот­рена определенная ответственность.

Так, в соответствии со ст. 48 Положения о пере­водном и простом векселе векселедержатель впра­ве требовать от того, к кому он предъявляет иск:

• проценты, в размере шести, со дня срока пла­тежа;

• пеню в размере трех процентов со дня срока платежа.

Какие-либо дополнительные санкции за ненад­лежащее исполнение обязательства по оплате век­селя применяться не могут. В частности, если в текст векселя будет включено условие о неустойке, подлежащей уплате при просрочке оплаты векселя, это условие считается ничтожным.

Аудитору следует знать, что учет векселей, приобретенных в качестве финансо­вых вложений и используемых при расчете за про­дукцию, значительно отличается, хотя при этом дей­ствуют некоторые общие правила.

Так, например, поскольку векселя относятся к ценным бумагам, они в соответствии с п. б Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с цен­ными бумагами должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

То есть при проведении аудиторской проверки необходимо выснить наличие в книге учета ценных бумаг  следу­ющих обязательных реквизитов:

• наименование эмитента: номинал ценной бу­маги;

• покупную стоимость;

• номер, серию и т.д.;

• общее количество ценных бумаг;

• дату покупки;

• дату продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сбро­шюрована, скреплена печатью организации, подпи­сями руководителя и главного бухгалтера, страницы Книги должны быть пронумерованы. Поскольку векселя не относятся к эмитируемым ценным бума­гам, для них должны быть указаны векселедатель и плательщик, а не эмитент. В соответствии с Феде­ральным законом "О бухгалтерском учете" ответст­венность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Если вексель используется в расчетах за про­дукцию (работы, услуги), другими словами, являет­ся товарным векселем, учет таких векселей осуще­ствляется в соответствии с указаниями Мин­фина России от 31.10.94 г. № 142 "О порядке отра­жения в бухгалтерском учете и отчетности опера­ций с векселями, применяемыми при расчетах меж­ду предприятиями за поставку товаров, выполнен­ные работы и оказанные услуги".

Согласно письма Министерства финансов Российской Федерации  от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2 при применении письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями к нему, внесенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1996 г. N 62) следует иметь в виду, что изложенные в нем нормы применяются в случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственного должника.

В случае, когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны были быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги).

Аудит операций с векселями применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и ока­занные услуги, осуществляется:

• у организации, выдавшей вексель (векселеда­теля) проверяется в первую очередь состояние счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами" (субсчет "Векселя выдан­ные") в сумме, указанной в векселе, в корреспон­денции с дебетом счетов учета материальных цен­ностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

• у организации — получателя денег по вексе­лю (векселедержателя) сумма, указанная в вексе­ле, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с поку­пателями и заказчиками" (субсчет "Векселя полу­ченные") в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой за­долженности за поставленные товары, выполнен­ные работы и оказанные услуги, в счет оплаты кото­рых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы".

Если вексель приобретается в качестве объекта финансовых вложений, учет происходит согласно Положения  по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утвержденного приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н.

При проведении аудиторской проверки вексельного обращения особое внимание обращается на используемый для бухгалтерского учета финансовых  векселей счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (если срок погашения векселей превышает один год) или счет 58 "Краткосрочные финансовые вло­жения" (если срок погашения векселей менее од­ного года).

Аудитор должен проверить порядок списания кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполнен протест, произ­водится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые результаты.

При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в производственном процес­се, по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже.

Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списан­ная по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансо­вые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в об­щем порядке.

Аудиторская проверка подразумевает собой и исследование учета обычных операций на счете 62  “Расчеты с покупателями и заказчиками” в частности, субсчета "Расчеты в порядке инкассо" (который может быть с подразделением задолженности на срочную и просроченную), субсчета "Векселя полученные" и "Векселя полученные, но не оплаченные в срок".

При получении векселя в счет задолженности по счету организа­ция-продавец (векселедержатель — по простому векселю или трассант — по переводному векселю) должна сделать записи по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” внутренними обо­ротами с субсчета "Расчеты в порядке инкассо" на субсчет "Векселя по­лученные".

Если возникает ситуация отказа от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца должна списываться со счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”  на субсчет "Претензии по векселям".

Наряду с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов), солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”, с одновременным спи­санием их с кредита счета 63 “Расчеты по претензиям”  в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы ".

При аудировании налогообложения операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем, следует учесть, что к налогообложению принимается их договорная, а не век­сельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от контракт­ной стоимости объекта сделки.

Вексельный процент (доход) учитывается как внереализацион­ный доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.

В целях налогообложения дата реализации векселя определяется согласно статьи 167 главы 21 Налогового Кодекса РФ:

дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-8 настоящей статьи, определяется: для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

    Той же статьей Налогового Кодекса РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров(выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-Ф3)

а) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

б) прекращение обязательств зачетом;

в) передача прекращение налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. 

  В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7