Учет и аудит вексельного обращения

Учет обращения векселей между организациями зависит от их обеспечения, соответствия размера вексельной суммы обеспечению, ха­рактера гашения векселя и других причин. Поэтому при проведении аудиторской проверки необходимо серьезно подойти к определению типа векселя, а также обратить внимание на особенности бухгалтерского учета векселей.

Рассмотрим несколько вариантов использования векселей в обра­щении между организациями.

2.3.        Учет и аудит операций с векселями полученными.

При проведении аудиторской проверки могут возникать вопросы правильности бухгалтерского учета операций с векселями, поэтому в данной работе подробно рассматривается порядок учета операций с векселями полученными, с векселями переводными, простыми товарными.

Вопрос отражения векселя полученного возникает, когда организация-продавец до наступления срока платежа, ус­тановленного в переводном векселе, передает вексель третьей стороне, как правило, организации-поставщику в счет погашения задолженно­сти за купленные у него ценности, либо выполненные работы и услуги.

В данном случае организация-продавец должна сделать индосса­мент на переводной вексель с передачей права по нему организации-по­ставщику.

В учете организации-продавца должна быть сделана запись:

Дебет 60 субсчет "Расчеты в порядке инкассо"

 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные".

Организация-продавец может получить от организации-получателя вексель в обеспечение будущих поставок в определенной сумме, превы­шающей на дату ее получения сумму совершенных поставок по договору.

В данном случае делаются следующие записи (при определении реализации по моменту отгрузки):

а) — отражение на соответствующих субсчетах обеспе­чения поставки ценностей (работ, и услуг) вексе­лем (при этом за балансом вексель отражается по полной вексельной стоимости)

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные"

Кредит 62 субсчет "Расчеты в порядке инкассо";

— отражение полученных в счет векселя сумм при выполнении объема поставок согласно договору

Дебет 51 (52) -“Расчетный счет”

Кредит 62  - “Расчеты с покупателями и заказчиками”;

б) — отражение векселя на соответствующих субсче­тах как обеспечения произведенной поставки ценностей (работ, услуг) векселем (при этом за балансом вексель отражается по полной век­сельной стоимости)

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные"

Кредит 62 субсчет "Расчеты в порядке инкассо";

  — отражение погашения задолженности поставщи­ку за полученные ценности (работы, услуги) в пределах стоимости поставленных векселедате­лю ценностей (работ, услуг) по передаче векселя покупателя поставщику ценностей (работ, услуг)

Дебет 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;

— отражение погашения задолженности поставщи­ку в сумме превышения стоимости отпущенных ценностей (работ, услуг) - над стоимостью векселя

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 51 (52) “Расчетный счет”; 

в) — отражение стоимости, полученного от организа­ции-покупателя векселя, в счет оплаты будущих поставок ценностей (работ, услуг)

Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”

Кредит 76 “Расчеты с кредиторами и дебиторами”;

— отражена поставка ценностей (работ, услуг) в ад­рес организации-покупателя

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 90 “Реализация продукции (работ, услуг)”;

— отражено закрытие задолженности организации-покупателя в пределах стоимости произведенных поставок

Дебет 76 “Расчеты с кредиторами и дебиторами”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;

— получены материальные ценности, работы, услуги

Дебет 10 ... -“Материалы”

Кредит 60 -“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

— отражена операция по передаче векселя в счет оплаты полученных от третьей организации цен­ностей

Дебет 60 -“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 58 -“Краткосрочные финансовые вложения”;       

 Таким образом, у организации-векселеполучателя остается задол­женность перед векселедателем на разницу между вексельной суммой и стоимостью от­груженных ему товаров (работ, услуг).

Аудитор должен обратить внимание на то, что организация может использовать товарные векселя для соверше­ния отдельных операций с участием банка.

Банк может предоставить организации кредит под учет (дискон­тирование) векселей; выдать ссуду в форме вексельного кредита; при­нять векселя на инкассо для получения платежей и оплаты векселей в срок, а также предоставить организации банковскую гарантию.

Рассмотрим содержание каждой из этих операций у организации и у банка.

Учет банком векселей состоит в том, что организация-векселедер­жатель продает (передает) векселя банку по индоссаменту до наступле­ния срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом оп­ределенного процента (комиссионного вознаграждения банку) за долго­срочную оплату векселя.

Данная операция условно является кредитованием, так как банк покупает вексель, однако в силу того, что обязанность плате­жа по векселю должна возникнуть в будущем, момент возникновения права банка на вексель наступит лишь после того, как возникнет пра­во на получение непосредственно организацией с должника денежных средств, являющихся предметом векселя (статья 826 Гражданского ко­декса РФ).

В связи с этим векселедержатель, являясь ответственным перед банком за действенность денежного требования, отражает в своем бух­галтерском учете данную операцию до наступления платежа как кре­дитную операцию.

Кредит открывается по заявке организации. Векселя предъявля­ются организацией в банк для получения денежных средств (кредита) при реестре, форма бланка которого устанавливается банком. На век­селях, внесенных в реестр, должна быть проставлена бланковая над­пись (индоссамент) на имя предъявителя.

Перед бланковой надписью оставляется достаточно места, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на имя банка, превратив таким образом бланковую надпись клиента в именную.

Представленные организацией в банк векселя проверяются с точ­ки зрения их экономической и юридической надежности (наличие всех обязательных реквизитов, полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также подлинность этих подписей).

К учету банком принимаются только векселя, основанные на то­варных - коммерческих - сделках. Не принимаются к учету векселя, выданные юридическими и физическими лицами, допустившими свои векселя до протеста.

По векселям с платежом не в месте учета взимаются также поч­товые расходы банка ("порто") и комиссия иногородним банкам за ин­кассирование иногородних векселей ("дамно").

Банк ведет учет платежей по срокам поступления денежных средств. Если принимается платеж по векселю до срока, то плательщи­ку возвращаются проценты за время, оставшееся до срока (обычно не менее чем за 7-10 дней), по ставке процентов банка, взимаемым по текущим счетам.

В случае оплаты векселя в банке после наступления срока плате­жа банк делает предварительный расчет причитающихся ему за про­срочку пени и процентов в размере, согласно Положению о векселях, а также расходов по протесту, если он уже совершен. Пени и процен­ты уплачиваются плательщиком банку сверх вексельной суммы. После этого вексель выдается банком плательщику.

В бухгалтерском учете у организации-векселедержателя должны быть сделаны  следующие записи:

а) — на сумму векселя

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт"

Кредит счета 62 субсчет "Векселя полученные" ; 

При этом счета учета расчетов с дебиторами и банком до их за­вершения не закрываются. Одновременно делается запись на забалан­совом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”;

б) — на поступившие средства за минусом дисконта, а также других расходов банка - "порто", "дамно"

 Дебет 51 (52) “Расчетный счет”

Кредит 66 (67) субсчет "Кредит, полученный под вексель";

— на сумму дисконта, включая другие расходы банка

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы ".

Кредит 66 (67) “Кредиты банков” субсчет "Кредит, полученный под вексель".

Если по истечении срока платежа по векселю от банка не поступа­ет опротестованный вексель (или поступает извещение банка об оплате векселя), организация-векселедержатель должна закрывать расчеты.

При этом делается запись:

Дебет 66 (67) субсчет "Кредит полученный под вексель"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт";

Одновременно закрывается задолженность на забалансовом сче­те 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”.

При аудировании налогообложения следует знать, что  сумма дисконта, уплаченная организацией банку и учтенная в составе внереализационных расходов на сче­те 91 " Прочие доходы и расходы ", в расчет не принимается как не предусмот­ренная в составе расходов, относимых на финансовые результаты, со­гласно Положению о составе затрат.

Аудитор должен проверить правильность отражения вексельных операций с банком в бухгалтерском учете организации-векселедержателя. Должны быть сделаны следующие записи:

— в сумме, поступившей от банка

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо"

Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо";

— на сумму расходов банка: комиссия, по­чтовые расходы, расходы по протесту

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы "

Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо";

Для банка данная сделка с векселедержателем - поручение полу­чить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и пе­редать его владельцу.

Расходы организаций по уплате услуг банка по инкассированию векселей для целей налогообложения принимаются к зачету в поряд­ке, изложенном выше по учету (дисконтированию) векселей.

Банком может быть предоставлена организации банковская га­рантия платежа по векселю (аваль) в сумме номинала векселя в случае индоссирования банком векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии банком на себя прочих вексельных обязательств.

Организация — получатель денежных средств под банковскую га­рантию уплачивает банку вознаграждение, которое относится за счет собственных средств организации.

2.4.        Учет и аудит операций с выданными простыми товарными векселями.

Организация выдавшая вексель (векселедатель) за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитывает их на счёте 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками'' или на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''.

При проведении аудиторской проверки необходимо рассмотреть  отражение в учёте операций при выдаче простого товарного векселя.

Например: предприятие осуществляющее оптовую торговлю получило и оприходовало товарно-материальных ценностей на сумму 10 тыс. руб., НДС по поступившим товарно-материальным ценностям 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность, отражённая на счёте 60, составляет 12 тыс. руб. В оплату поступивших ценностей, предприятием был дан вексель на сумму 13 тыс. руб. В бухгалтерском учёте данная хозяйственная ситуация будет отражена следующими записями.

Стоимость поступившего товара без НДС на сумму 10 тыс. руб.

Дебет счёта 41''Товары''

Кредит счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

НДС по поступившему товару на сумму 2 тыс. куб.

Дебет счёта 19 ''Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям''

Кредит счёта 60/1

Дебет счёта 60/1

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя выданные''

Векселедатель, сумму причитающихся к уплате процентов по векселю за полученные товары, должен отражать по дебету счетов производственных запасов в корреспонденции с кредитом счёта 60 субсчёт ''Векселя выданные''

Дебет счёта 41 ''Товары''

Кредит счёта 60/3

субсчёт ''Векселя выданные''

Проценты по векселю представляют собой разницу между кредиторской задолженностью за поставленные товары и суммой, на которую выписан вексель.

Таким образом, на кредите счёта 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' должна числиться сумма 13 тыс. руб.

Аудитор должен обратить внимание на порядок возмещения из бюджета суммы НДС.

В соответствии со статьёй 815 ГК РФ форма расчётов  за приобретённые товары может быть любой, в том числе с использованием векселей – долговых бумаг, обуславливающих обязательство векселедателей, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить предъявителю векселя, при поступлении указанного в векселе срока, определённую денежную сумму.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25.01.2000 №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость. Следовательно, принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств.

Сумма НДС причитающаяся векселедержателю, должна приниматься к возмещению векселедателем при наличии следующих условий:

-товары поступили (приняты к учету),

-товары приобретены для производства (продажи) товаров, облагаемых НДС,

-поступившие товары подлежат отнесению на издержки производства и обращения,

-сумма НДС указана в счет - фактуре,

-сумма налога фактически уплачена поставщику.

При этом согласно ст.172 главы 21 части второй НК РФ порядок возмещения сумм “входного” НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным в письме от 03.02.2000 №ВГ-6-03/99@.

В частности, покупатель, использующий в расчетах собственный  вексель, имеет право на возмещение сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю. 

Сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям – 2 тыс. руб.

Дебет счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''

Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

Необходимо обратить внимание на то, что сумма НДС, относимая на возмещение бюджетом, не определяется расчётным путём от вексельной суммы, а принимается та, которая выделена отдельной строкой в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах и др.), подтверждающих стоимость приобретаемого товара.

При расчёте простыми товарными векселями за выполненные работы и оказанные услуги, организация выдавшая вексель, учитывает  его на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''. Причитающиеся к уплате проценты по векселю за выполненные работы, оказанные услуги, в момент выдачи векселя отражается на счетах учёта затрат на производство.

2.5.        Учет и аудит операций с выданными переводными товарными векселями.

При расчётах за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предприятия и организации могут выдать переводной вексель.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный  документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику, уплатить определённую сумму денег, в определённый срок и в определённом месте, получателю или его приказу.

Главное отличие  переводного векселя от простого заключается  в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Выдать (трассировать) переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и пла­тежа по нему.

Следовательно, выдать переводной вексель на друго­го возможно лишь в том случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность.

При проведении проверки следует обратить внимание на то, что всякое изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.

Если плательщик, который оставил на переводном век­селе надпись об акцепте, зачеркнул таковую до возвра­щения векселя, то считается, что в акцепте было отказано.

Для проверки правильности отражения операций с переводными векселями рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском уче­те операций по выдаче переводного векселя за постав­ленные сырье и материалы.

Например, предприятие А получило и оприходовало от предприятия Б материалы на сумму 10 тыс. руб. Сумма НДС по полученным материалам составляет 2 тыс. руб. Кредиторс­кая задолженность предприятия А перед предприятием Б со­ставляет 12 тыс. руб. В свою очередь предприятие А отгрузило продукцию предприятию В согласно расчетным документам на сумму 11 тыс. руб., сумма НДС по отгруженной продукции составляет 2тыс.200р. Предприятие А выдало предприя­тию Б переводной вексель на сумму 13 тыс.200. руб., пла­тельщиком по которому является предприятие В.

 1  Стоимость поступивших  материалов на сумму 10 тыс. руб.

      Дебет счёта 10 '' Материалы''

Кредит счёта 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

2 НДС по поступившим материалам на сумму 2 тыс. руб.

   Дебет счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''

     Кредит счёта 60 '' Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

3  Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''

    Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''

 Сумма 13 тыс. 200 руб.

По мере предъявления покупателям расчётных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги по кредиту  счёта 90 ''Реализация  продукции'' и дебету счёта 62 '' Расчёты с покупателями и заказчиками'' должны отражаться суммы согласно расчётным документам.

4  НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции 2 тыс. 200 руб.

     Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''

     Кредит счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''

5                             Стоимость полученных материалов вместе с НДС, на которые выдан вексель 12 тыс. руб.

Дебет счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

      Кредит счёта 60/3

      субсчёт ''Векселя выданные'' 

6                             Проценты по векселю за полученные материалы 1 тыс. 200 руб.

Дебет счёта 10 ''Материалы''

Кредит счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''

субсчёт ''Векселя выданные''

На счёте 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' числится сумма выданного переводного векселя на сумму 13 тыс.. 200 руб.

Предприятие А выдало переводной вексель в котором:

векселедатель – предприятие А

векселедержатель – предприятие Б

плательщик – предприятие В.

7                             На сумму выданного векселя 13 тыс. 200.р.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7