Проверка документов по
начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в
уставный .
По мере внесения в
уставный капитал.
Петров И.Я
Решение совета
директоров, решение годового собрания акционеров
3.5
Проверка срока, с
которого начинается
и с которого
заканчивается начисление
амортизации ОС
Помесячно
Иванов И. И.
Протоколы,
справки, расчеты,
акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении
денежных
средств
3.6
Проверка отражения
в отчетности
начисленной амортизации
основных средств
Ежеквартально
Петров И. Я
Формы от
четности
4
Проверка правильности
налогообложения по основным средствам
В течение года
Иванов И.И Петров И.Я
4.1
Проверка правильности
расчетов по НДС
По срокам налоговых
платежей
Иванов И.И. Петров И.Я
Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39,
баланс, декларация по НДС
4.2
Проверка правильности
расчетов по налогу на прибыль
По срокам налоговых
платежей
Иванов И.И Петров И.Я
Закон «О налоге на прибыль»,
Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3
Проверка правильности
расчетов по подоходному налогу с физических лиц
По срокам налоговых
платежей
Иванов И.И. Петров И.Я.
Закон «О подоходном налоге
с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения
4.4
Проверка правильности
расчетов по налогу на имущество, юридических лиц
По срокам налоговых
платежей
Иванов И.И. Петров И.Я.
Закон «О налоге на имущество
юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты
4.5
Проверка правильности
расчетов по иным
обязательным платежам
По срокам платежей
Иванов И.И.
Петров И. Я.
Законодательство о
внебюджетных, в том
числе социальных,
фондах, справки,
расчеты, сведения
4.6
Проверка отражения
в отчетности всех операций по учету основных средств
Ежеквартально
Иванов И.И.
Петров И.Я.
Формы от
четности
Руководитель аудиторской
организации А.А. Смирнов
Руководитель аудиторской группы
И.И. Иванов
Типичные
ошибки
Примерный перечень их
таков:
• В учетной политике
предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в
инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делаю считая
ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии
копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не
всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
• Материальная
ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств,
учитываемых на сч. О1 «Основные средства».
• Несоответствие
информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их
остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное
начисление амортизации.
• Оприходование основных
средств не по цене их приобретения.
В состав первоначальной
стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным
средствам.
• При покупке основных
средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.
• При передаче основных
средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма
превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав
доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере
начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы
будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал
до 1 января 1995г.
• При безвозмездной
передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на
уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.
• Начисление износа
основных средств производится один раз в квартал.
• Предприятие продолжает
начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
• Неправомерное ускоренное
начисление износа основных средств.
• Списание 50% балансовой
стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию
основных средств, а не равномерно в течение года.
• Простое хищение
средств (основной тип мошенничества).
Статистические
методы
Этапы
аудиторской проверки
планирование работ
проведение аудита
подготовка отчета и аудиторского заключения
Статистическое
наблюдение
X
X
Группировка и
классификация
X
X
X
Расчет
абсолютных, относительных и средних величин
X
X
X
Методы
исследования динамических рядов
X
X
Индексный метод
X
X
Корреляционно-регрессионный
анализ
X
X
Дисперсионный
анализ
X
X
Экспертные оценки
X
X
X
Факторный и компонентный
анализ
X
X
Задача
статистического анализа -определить,
насколько экономический субъект и
его структурные подразделения
обеспечены основными фондами и каков
уровень их использования. При этом
применяются обобщающие и частные
показатели, для расчета которых используют
данные формы № 1 «Баланс предприятия»,
формы № 5 «Приложение к балансу предприятия», формы №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», формы БМ «Баланс производственной мощности», а также данные о переоценке основных средств (форма № 1 - переоценка), инвентарных карточек учета основных средств, бизнес-плана
и др.
Для углубленного анализа использования
основных средств на завершающих этапах аудиторской
проверки необходимо применять различные методы статистического анализа. По результатам
этого анализа готовятся обоснованные выводы, в частности о влиянии степени использования основных фондов на объем производства продукции, загрузке производственных мощностей, о возможных резервах повышения эффективности основных фондов.
Обобщающим
показателем использования основных фондов является фон-дорентабельность (Фр). Ее
уровень зависит не только от фондоотдачи (Ф0),
но и от рентабельности продукции (Рпр). Факторную модель можно представить следующим
образом:
Ф = Ф х Р
^*р ^о л
А пр'
Пример 1. Для анализа Фр основных производственных фондов (ОПФ) экономического
субъекта составим на основе фактических и расчетных данных
таблицу, характеризующую изменения каждого показателя
(табл. 2). Под расчетными данными понимаются прогнозные (ожидаемые) значения показателей.
Как видно из табл. 2,
фактическое значение фондорентабельности ОПФ превышает
расчетное на 8,37 процентного пункта. Определим изменения фондорентабельности за счет фондоотдачи и рентабельности продукции.
Изменение
(А - графа 4 табл.2) фондорентабельности за
Наименование показателя
Значения показателя
фактическое
расчетное
изменение (фактическое -расчетное)
Прибыль от реализации продукции,
тыс. руб.
6200
5477
+723
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
17090
16978
+ 112
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.
руб.
7112
6950
+ 162
Среднегодовая стоимость
активной части ОПФ,
тыс. руб.
6543
5230
+ 1313
Среднегодовая стоимость
действующего оборудования, тыс. руб.
6435
5002
+ 1433
Удельный вес активной части
(фондов в общей стоимости) ОПФ
0,919
0,752
+0,167
Удельный вес действующего
оборудования в активной
части ОПФ
0,983
0,956
+0,027
Удельный вес действующего
оборудования в общей
стоимости ОПФ
0,905
0,719
+0,186
Фондорентабельность ОПФ, %
87,18
78,81
+8,37
Рентабельность продукции, %
36,28
32,26
+4,02
Фондоотдача ОПФ, руб.
2,40
2,44
-0,04
Фондоотдача активной части ОПФ,
руб.
2,61
3,25
-0,64
Фондоотдача действующего
оборудования, руб.
2,65
3,39
-0,74
АФР =АФ0
х Ррпр= (-0,04) х 32,26 = -1,29%,
где
АФ0 - изменение фондоотдачи ОПФ,
Ррпр
- расчетная рентабельность продукции.
Изменение
фондорентабельности ОПФ за счет
рентабельности продукции составит:
АФР - АРпр
х ФФ0 = 4,02 х 2,40= +9,65%,
где
АРпр - изменение рентабельности продукции,
Ф о - фактическая
фондоотдача ОПФ.
Основными
факторами, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются доля активной части фондов в общей стоимости ОПФ,
удельный вес действующего оборудования в активной части
ОПФ и фондоотдача действующего оборудования.
Изменение фондоотдачи ОПФ
за счет удельного веса активной части ОПФ
(АФ0УД а) составит:
АФ0уд'а
= А УДах УДД х Ф0Д= +0,167 х 0,956 х 3,39 =
0,541 руб.,
где
АУДа - изменение удельного веса активной
части ОПФ,
УДД
- расчетный удельный вес действующего оборудования,
При
проведении аудиторских проверок необходимо рассмотреть
влияние показателя внеоборотных активов на динамику выпуска продукции.
Влияние
факторов на объем выпуска продукции определяется
путем умножения изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические
среднегодовые остатки ОПФ, а изменение среднегодовой
стоимости ОПФ - на расчетный показатель уровня фондоотдачи
ОПФ.
Изменение
объема выпуска продукции за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов
составит:
АОПопф= АОПФ х
Ф0опф расч ^ 162 х 2,44
= 395,28 тыс. руб.,
где
АОПФ - изменение среднегодовой стоимости ОПФ,
Фо
опф расч ~ расчетная фондоотдача ОПФ.
Изменение
объема выпуска за счет динамики удельного веса активной части ОПФ в общей их сумме составит:
АОПуд = ОПФф
х АФ0уда= 7112 х 0,541= 3847,59 тыс. руб.,
где
ОПФф - фактическая среднегодовая стоимость ОПФ,
АФ0
уд а - изменение фондоотдачи ОПФ
за счет удельного веса активной части ОПФ.
Изменение
объема выпуска за счет динамики удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ составит:
ДОПУД.Д=
ОПФф х ЛФ0уд.д= 7112 х 0,084 = 597,41 тыс. руб.,
где
ОПФф - фактическая среднегодовая стоимость ОПФ^
ДФо
уд.д - изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса
действующего оборудования в активной части ОПФ.
Изменение
объема выпуска за счет динамики фондоотдачи действующего оборудования составит:
АОП фод=
ОПФф х АФ0фод= 7112 х (-0,668)
= - 4750,82 тыс. руб.,
где
ОПФф - фактическая среднегодовая стоимость ОПФ,
ДФо
фо.д - изменение фондоотдачи ОПФ за счет фондоотдачи
действующего оборудования.
Как
видно из анализа, наибольшее влияние на объем выпуска
продукции оказывает динамика удельного веса активной
части основных производственных фондов. Действительно,
чем выше удельный вес активной части основных фондов в общей сумме ОПФ, тем больше
возможности для выпуска продукции.
Таким образом, применение
рассмотренных статистических методов позволяет сформировать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности экономического субъекта.
Доклад.
Уважаемые ! Председатель и члены государственной
экзаменационной комиссии Вашему вниманию представлена выпускная квалификационная
работа на тему «Бухгалтерский учет и аудит основных средств » на примере
предприятия АО «Квант».
При выборе темы я остановился на
основных средствах по нескольким причинам : Во первых потому что, основные
средства есть почти у каждой организации . Их учет не простая задача .Особенно
теперь , когда приходится разбираться с нормативно-законадательными актами и
противоричивыми указаниями в действующих нормативных документах . Во-вторых,
этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации , с
которыми я получил возможность ознакомиться.
Моя работа состоит из трех частей :
Первая Нормативно-правовая база учета основных
средств в бухгалтерском учете.
Вторая Организация бухгалтерского учета основных
средств на примере АО «Квант».
Третья Аудит основных средств.
В первой части своей работы я достаточно подробно
охарактеризовала сущность основных средств привела их классификацию
(приложение 1) описала порядок и способы оценки ,а также учет их наличие,
движение и выбытие. В свете современных подходов рассмотрела учет амортизации
основных средств, проанализировала нормативные акты по бухгалтерскому учету
основных средств. Основным нормативным документом которым я пользовалась в
данной главе является ПБУ 6 / 01 «Учет основных средств » утвержденным
приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н .
Ввиду того, что налоговый учет
основных средств играет большую роль для организации, проанализировала
порядок налогообложения операций с основными средствами и привела упрощенную
систему налогообложения(приложение 2) используя при этом 25 главу налогового
кодекса РФ. Дала характеристику счетов по учету основных средств , привела
типичные проводки в приложении 3.
Во второй главе своей работы я проанализировала
действующую систему учета основных средств на примере предприятия АО «Квант».
Предприятие о котором я хочу сегодня рассказать
содержит следующую информацию:
Предприятие
является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по
законодательству РФ , имеет самостоятельный баланс , расчетный счет , лицензию
на право производства строительных работ .
Предприятие
выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции,
материалы, а также осуществляет строительство объектов , оказывает услуги с
целью развития производственной базы , удовлетворения общественных потребностей
и извлечения прибыли в этом отчетном году прибыль составила примерно 4 млн
рублей.
На предприятии ведется
бухгалтерский, оперативный учет, составляется и представляется отчетность по
всем видам деятельности, проверяются цены и предъявляемые к оплате документы
других организаций.
Предприятие
вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными
актами Российской Федерация .
Предприятие
владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в состав
которого входят основные средства о которых мы далее поговорим подробнее .
Источниками
формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:
- амортизационные
отчисления;
- прибыль, получаемая от
реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;
- кредитов банков и
других кредиторов;
- иные источники,
допускаемые законодательством Российской Федерации. •
Поступление основных средств осуществляется различными
способами, а именно купля-продажа, безвозмездная передача , в качестве вклада в
уставный капитал и др., некоторые их них я рассмотрела в своей работе. Например
на нашем предприятии существуют условия при которых основные средства поступают
от вышестоящей организации безвозмездно это можно увидеть в приложении 4 .
Также на нашем предприятии осуществляются ремонтные работы зданий хозяйственным
способом это показано в приложении 5.
Выбытие основных средств с АО «Квант» осуществляется
также в различных формах и в качестве вклада в УК и по договору комиссии
приложение 6. Основные средства могут выбывать в результате ликвидации по
причине не пригодности к эксплуатации в основном это машины и оборудование,
приложение 7. Инвентаризация и переоценка на предприятии проводится 1 раз в год
, по состоянию на 1 января отчетного года .
Теперь я хотела
бы сказать о недостатках которые существуют на АО «Квант». Во первых в
бухгалтерии предприятия отсутствует локальная сеть, которая позволяла бы
объединять всю учетную информацию в единую систему , а на сегодняшний день
приходится делать это в ручную .Во вторых на предприятии не ведется должным
образом бухгалтерская документация по основным средствам не оформляются акты
приемки-передачи не ведутся инвентарные карточки приложение 8.
В
3 главе я раскрыла методику проведения аудиторской проверки организации и
учета основных средств привела план и программу аудита приложение 9, а также
источники информации и типичные ошибки при аудите приложение 10.
В
соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств
рассмотрела четыре направления проверки :
1.аудит
наличия и сохранности основных средств
2.
аудит движения основных средств;
3. аудит
правильности начисления износа;
4.проверка правильности налогообложения по основным средствам
При
проверке аудитором учета основных средств описала возможные способы получения
доказательств:
• проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций;
•
подтверждение;
• аналитические
процедуры.
Для дальнейшего
улучшения работы АО «Квант» можно порекомендовать :
1.
создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников
организации и обеспечить необходимыми программами для сокращения объема ручного
труда.
2.
наладить своевременное поступление первичной документации в
бухгалтерию
3.
обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом
документы по учету основных средств и порекомендовать руководству применить
сетевую версию бухгалтерской программы учета основных средств что значительно
облегчит работу бухгалтерии .
Доклад закончен
. Спасибо за внимание.
Рецензия
на дипломную работу на тему “ Учет и налогообложение основных
средств” (на примере ООО “ДальВОИ” ), выполненную студенткой 4 курса БУ
02 Московского Государственного университета экономики, статистики и
информатики (МЭСИ) Коваленко А.В.
Современные
условия хозяйствования повысили требования, предъявляемые к отчетности
коммерческих организаций. Необходимость подтверждения правильности ведения
учета основных средств в соответствии с новыми стандартами по бухгалтерскому
учету, достоверности данных учета и отчетности, а также возможность повышения
эффективности хозяйственной деятельности предприятия за счет рационального и
эффективного использования основных средств определяют актуальность выбранной
темы.
Рецензируемая
работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений.
Во введении четко
определена цель, поставлены задачи исследования.
В первой главе
рассматриваются теоретические и организационные основы учета и анализа основных
средств. Автор уделяет должное внимание понятию, классификации и оценке
основных средств. Достаточно полно раскрывается назначение и информационное
обеспечение анализа основных средств.
Вторая глава
посвящена процедурам учета операций с основными средствами на ООО «ДальВОИ».
Автор последовательно и обстоятельно раскрывает порядок проведения учета наличия
и движения основных средств.
В третьей главе
работы автор проводит подробный анализ обеспеченности предприятия основными
средствами и их использования. Следует особо отметить применение в работе
факторного анализа для выявления резервов роста фондоотдачи и объема выпуска
продукции.
Работа показывает
умение автора работать с практическим и теоретическим материалом, обобщать и
делать выводы.
В целом, работа
студентки Коваленко А.В. отвечает предъявленным требованиям к написанию
дипломных работ и заслуживает оценки “отлично”.
РЕЦЕНЗЕНТ
Главный бухгалтер Подпись Расшифровка
подписи
ООО
“ДальВОИ” ____________ Егоров А.А.
[1] Положение
п.48 о не начислении амортизации по основным средствам некоммерческих
организаций признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от
23.08.2000г. №ГКПИ 00-645.
