Первоначальная стоимость -
затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию.
Остаточная
стоимость
=
Первоначальная
стоимость
-
Износ
Восстановленная стоимость - стоимость объекта ОС по ценам
текущего момента с учетом износа.
Классификация ОС определена в отраслевом
классификаторе основных фондов утвержденном Постановлением Госстандарта от
26.12.94 №359
С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ.
2. Поступление ОС
Приобретение ОС, не требующее монтажа
Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в
эксплуатацию отражаются по Д08 (капитальные вложения)
(покуп. стоимость, доставка,
наладка, % за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию)
Акцептован счет поставщика
Д08
К60
19
Акцептован счет за доставку
Д08
К60,76
19
Начислены % за кредит на приобретение ОС
Д08
К90(51)
Начислено по договору - подряду наладчику
Д08
К70,69
После ввода ОС в эксплуатацию по акту приемки-передачи
объект ОС приходуется на счете 01 по сумме всех затрат, отраженных по счету 08
Д01
К08
НДС, уплаченный при
приобретении ОС, предъявляемый в зачет бюджету в полной сумме, после ввода ОС в
эксплуатацию и оплаты.
По ОС непроизводственного назначения НДС списывается
за счет фонда социальной сферы:
Д08 - покупная стоимость
88/4 - НДС (фонд социальной сферы)
81 - чистая прибыль
Приобретение ОС, бывших в
эксплуатации
а)
Приобретен объект бывший в эксплуатации по остаточной стоимости
Д08 9'000'000
Д19 1'800'000
К60 10'800'000
Д01 К08 -
9000000 - по остаточной стоимости
Д01 К02 - 1000000 - на сумму
уже начисленного износа
б) В случае
приобретения ОС по цене выше остаточной, сумма уже начисленного износа не
отражает уже реальную сумму износа, поэтому
Д08 К60 - покупная стоимость
Д01 К08 - покупная стоимость (+ затраты по
доставке)
Износ будем начислять исходя из цены приобретения с
учетом % уже начисленного износа (если износ уже был до продажи 1 год, то
начислять износ после приобретения будем за минусом 1 года)
Приобретение ОС, требующих
монтажа
а)
расходы по приобретению, доставке к месту эксплуатации учитываются на счете 07
"оборудование к установке"
Д07
К60,70,69,76
б)
после передачи оборудования в монтаж
Д08
К07
Д08
К60,10,76,70,71,69 затраты по монтажу
в) Д01 К08 оприходован объект
ОС по сумме фактических затрат
Приобретение
автотранспортных средств
Д08 К60 - покупная
стоимость
19
Д08 К67 - налог на приобретение
автотранспортных средств
Д01 К08 - оприходован объект ОС
НДС по приобретенным грузовым автомобилям для нужд
производства списывается Д68 К19, по легковым и микроавтобусам Д81,88 К19
соб. ср-в
Исключение - организации
СпецТранса
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается
ежегодно и относится на затраты
Д20,26,44
К67 (расчеты по внебюджетным платежам)
Приобретение ОС у
физического лица
При расчете с физическим лицом необходимо удержать
подоходный налог с учетом льготы
5000 МРОТ - недвижимое имущество
1000 МРОТ - движимое имущество
Д08 К76 - договорная стоимость ОС
Д76 К68 - удержан подоходный налог у продавца
Д76 К50,51 - выдано продавцу за ОС минус
подоходный налог
НДС не облагается
Поступления ОС как вклад в
уставной капитал
Размер вклада определяется учредительными документами.
Объекты ОС передаются как вклад в уставной капитал по цене соглашения,
отраженной в учредительном договоре.
Передача оформляется актом приемки-передачи, в котором
указывается цена соглашения, % износа, передаются все технические документы. по
объекту.
Д01 К02 - на сумму начисленного износа, в случае
принятия на учет объекта по остаточной стоимости
НДС не облагается
Безвозмездная передача ОС
ОС получены безвозмездно от физических и юридических
лиц отражаются в учете:
Д01 К87/3 - по ОС производственного назначения
Д01 К - по ОС непроизводственного назначения
Расходы по доставке и монтажу за счет чистой прибыли.
НДС отражен в документах передающей стороны на счете 19 не отражается, а
учитываются в стоимости ОС.
Примечание. В случае безвозмездного получения ОС
валовая прибыль получающей стороны увеличивается на стоимость безвозмездно
полученного имущества.
Затраты по капитальным вложениям при строительстве
а) Хоз. способом:
Все затраты производственные
при строительстве отражаются по Д23
Д23 К10,70,69,71,76,60
В конце месяца затраты собранные за месяц списываются
на счет 08 Д08 К23.
б) Подрядным способом:
На основании договора-подряда, проекта сметы и др.
документов Д08 К60
3. Износ ОС
Для учета износа ОС используется счет 02 "Износ
ОС"
Износ начисляется ежемесячно в течении всего срока
эксплуатации объекта исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных
отчислений утвержденных постановлением СовМина СССР от 22.10.90 №1072
Способы начисления износа:
а) ежемесячно составляется ведомость начисления
износа по всем объектам, числящимся на начало месяца и срок службы которых не
истек. Т.к. данная форма расчета предполагает начисление износа по отдельным
объектам ОС или по группам ОС с одинаковой нормой амортизации этот способ
неудобен для крупных предприятий.
Виды ОС
Шифр по единым
Годовая норма амортиз.
Балан-совая стоимость
Сумма износа
за год
в месяц
1. Здание произ.
10005
2,5%
24000000
600000
50000
2. Автом. легков.
среднего класса
50418
11,1%
6000000
666000
55500
3. ПК
48005
12,5%
1200000
150000
12500
4. Мебель
70003
10%
2400000
240000
20000
Итого:
138000
Д26,20 К02
б) Износ за месяц
рассчитывается по формуле
Износ начисленный в
прошлом месяце
+
Износ по ОС поступившим в
прошлом месяце
-
Износ по ОС выбывшим в
прошлом месяце
Таким образом износ по вновь поступившим объектам
начисляется с 1-го числа месяца следующим за месяцем поступления, а по ОС
выбывшим начисление износа прекращается с 1-го числа месяца следующим за
месяцем выбытия.
Кроме норм амортизации в постановлении №1072
"Единые нормы амортизационных отчислений" указываются поправочные
коэффициенты которые применяются в отдельных случаях эксплуатации ОС.
! Износ не начисляется на
законсервированные объекты, библиотечные фонды, продуктивный скот.
Малым предприятиям разрешено дополнительно списывать
износ в размере 50% стоимости ОС срок службы которых более 3-х лет в первый год
существования МП.
Д20 К02 - 50% стоимости объекта ОС Если МП
воспользовавшееся этой льготой прекратило свою деятельность до года сумма
списанного по льготе износа подлежит восстановлению - Д02 К80
Износ по объектам непроизводственного характера
погашается за счет собственных средств предприятия Д81,88 К02
Пример:
Рассчитать величину износа пресса поступившего в эксплуатацию 16.05.92
первоначальная стоимость 273 млн. годовая норма амортизации 8,6%. Дата
начисления износа 10.06.92
273000000*8,6%=23478000
273478000:12=1956500
1) Поступили на предприятие
объекты ОС как вклад в уставный капитал 25000000
2) Принято от поставщика
оборудование требующее монтажа 32000000. НДС = 6400000
3) Оборудование передано в
монтаж
4) Акцептован счет монтажной
организации за монтаж оборудования 3000000 НДС=600000
5) Оборудование передано в
эксплуатацию
1) Д01 К75 25000000=
2) Д07 К60 32000000=
Д19 К60 6400000=
3) Д08 К07 32000000=
4) Д08 К60 3000000=
Д19 К60 600000=
5) Д01 К08 35000000=
1.06 Для приобретения оборудования получен кредит
банка сроком на 2 года суммой = 50000000= под 125% годовых (ставка 128% ЦБ)
4.06 Акцептован счет поставщика за оборудование и
требующее монтажа 45000000 НДС = 9000000=
6.06 Оплачен счет поставщика
с р/с оплачено транспортной
организации за перевозку оборудования на основании полученного счета 2000000.
НДС = 400000
10.06 Начислена з/пл по договору подряда наладчику
оборудования за подготовку объекта к вводу в эксплуатацию - 1 млн.
1.07 Объект ОС передан в эксплуатацию
Выбытие ОС
Все
операции по выбытию ОС отраж. на счете 47
1. Списание ОС
а) полностью самортизированных по
причине невозможности дальнейшей эксплуатации
Дебет
счет 47
Кредит
Д47
К01 - списывается стоимость первоначальная
Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу
Д02
К47 - списывается износ
Д10,12 К47 - списываются отходы при ликвидации ОС по цене возможного
использования
Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС
б) списывается объект недоамортизированный по причине
невозможности дальнейшего использования
Дебет
счет 47
Кредит
Д47
К01 списывается объект ОС
Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу
Д02
К47 - списывается износ
Д81 К47 - списывается недоамортизированная стоимость
Д87/2,3 К47 - см. далее
Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС
в) списание объекта ОС в результате морального износа
Дебет
счет 47
Кредит
Д47
К01- списывается первоначальная стоимость
Д02
К47 - списывается износ
Д80 К47 - списывается на убытки недоамортизированная стоимость объекта
Д87/1 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта в пределах
сумм дооценки (или по результатам переоценки по К87/1 была отражена сумма
достаточная для покрытия этого убытка)
** Убыток полученный в результате списания ОС по
причине морального износа в части недоамортизированного имущества не учитывается
при расчете налогооблагаемой прибыли.
2. Передача ОС как вклад в
уставный капитал
Осуществляется на основе протокола о намерениях по
цене соглашения
Д06 К47 - отражается
стоимость соглашения
Д47 К01 -
списывается переданный объект по первоначальной стоимости
Д02 К47 - на сумму
износа
Д47 К83 -
списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
По мере получения доходов по вкладу в уставный капитал
сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80.
3. Безвозмездная передача
Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость
Д02 У47
- списывается износ
Д47 К68
- списывается НДС подлежащий уплате в бюджет согласно расчету бухгалтерии
исходя из рыночной стоимости объекта.
В87,81,88
К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС производственного
назначения
Д81,88/2,88/4,
К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного
назначения.
4. Реализация ОС
Дебет
счет 47
Кредит
Д47
К01 - первоначальная стоимость
Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет (от цены реализации)
Д47 К80 - прибыль от реализации объекта ОС
Д62,51
К47 - продажная цена
При определении прибыли от реализации ОС и другого
имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой
реализации и остаточной стоимостью увеличенной на индекс-дефлятор (индекс
инфляции)
I квартал 96 г.
113,8%
II квартал 96 г.
108,3%
III квартал 96 г.
105,2%
Пример:
Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ
30000000. Период продажи III квартал 96 г.
1. Определить
остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.
(80 млн. - 30
млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.
2. Определить разницу
между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции
учитываемую для целей налогообложения
100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.
5. Ремонт ОС
1. На
предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на
проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в
затраты сумм на создание резерва
Д26,20,25 К89/рем. фонд
Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет
резерва
Д89
К60,76,23
Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту
хоз. способом
Д23
К10,70,69,76
Или просто для накопления затрат в течении разных
отчетных периодов
Д23
К60,76
С последующим списанием всей суммы затрат за счет
резерва: Д89 К23
2.
Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки
обращения по мере возникновения
Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69
3. Ремонт ОС
непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли
Д81,88/4 К10,70,69,60,76
Пример:
Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:
а) с использованием резерва на ремонт.
Д89/рем. ОС 200000
Д19 40000
К60 240000
б) без создания резерва
Д26 200000
Д19 40000
К60 240000
5. Аренда ОС
1. Текущая аренда
Объект аренды числится в
составе ОС арендодателя
Операции
Арендодатель
(предприятие)
Арендатор
открыв.
субсчет
1. Договор аренды;
Объект ОС сдан в аренду (производ-ого назнач.)
Д01/
сданные К01 в аренду
Д001
(забалансовый счет)
2. Начислен износ
по ОС, сданным в аренду
Д80
К02
-
3. Расчеты по
арендной плате;
I а) Начислена арендная
плата по условиям договора за месяц
