Учет расчетов с бюджетом по налогам

-         при расчетам по нормируемым затратам – только те суммы в пределах норм расхода (по командировкам, представительским расходам и т. п.)

НДС по оплаченным сверхлимитным и сверхнормативным затратам возмещению из бюджета не подлежит и списывается за счет чистой прибыли предприятия.

Списание НДС упл по товарам, оплаченным и оприходованным (кроме розничной торговли и общественного питания); по материалам и МБП, оплаченным поставщикам и оприходованным на склад, в том числе и импортным; по НДС, уплаченному на таможне:

НДС упл  = НДС упл (тмц)  ,

Где НДС упл (тмц)  - НДС, уплаченный поставщикам (на таможне) оприходованных товарно-материальных ценностей и указанный в счет-фактуре.

По материальным ценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничной торговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае включается в издержки производства и обращения с НДС.

При приобретении ГСМ за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении НДС к зачету принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимости этих материалов. В случае изменения снабженческо-сбытовой надбавки для организации нефтепродуктообеспечения указанные проценты уточняются налоговыми органами по согласованию с МФ РФ.

Учет НДС.

Учет НДС ведется на счетах 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам».[11]

Счет 19 НДС (по субсчетам)

Д                                                                                                                    К

Сальдо – НДС по приобретенным

материальным ценностям, выполнен-

ным работам, услугам на начало

 периода

НДС по приобретенным материальным            НДС по материальным ценностям, оприходо-

ценностям, выполненным работам, услу-          ванным и оплаченным поставщикам, вы-

гам                                                                           полненным и оплаченным работам, услугам

Сальдо – НДС по приобретенным мате-

риальным ценностям, выполненным ра-

ботам, услугам на конец периода

Счет 68 НДС

Д                                                                                                                 К

Сальдо – задолженность бюджета предпри-     Сальдо – задолженность  предприятия бюд-

ятию по НДС на начало периода                         жету по НДС на начало периода

Зачет уплаченного НДС поставщикам мате-     Начисление задолженности предприятия

риальных ценностей, работ, услуг                      бюджету по НДС

Сальдо – задолженность бюджета предпри-       Сальдо – задолженность предприятия бюдже-

ятию по НДС на конец периода                            ту по НДС на конец периода    

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

-         при реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС:

Д                 Сч. 19НДС             К             Д                           Сч. 68 НДС                     К

К сч. 60,76                                                                                                                Д сч. 90,91,62,99

Сумма НДС по              Списание НДС по материальным ценностям, ра-      Сумма НДС, полученная от

Оприходованным          ботам, услугам, оприходованным и оплаченным       покупателей по реализации

Материальным               поставщикам                                                                   продукции, работ, услуг,  

Ценностям, выпол-                                                                                                 товаров, материальных

Ненным работам,                                                                                                     ценностей (момент реали-      

Услугам                                                                                                                    зации  - отгрузка); по         

                                                                                                                                   авнсам и предоплатам   

               Д                     Сч. 62                     К                                                      полученным; по средствам

                                                                                                                                   других предприятий, если

                                                                                                                                   их получение связано с     

                                                                                                                                   расчетами по товарам, ра-                          

                                      Зачет НДС по ранее начисленному НДС по предо -     ботам, услугам; средствам

                                       Плате и по авансовым платежам                                    от взимания штрафов, пе-      

                                                                                                                                  ней, неустоек за нарушение

Д                  Сч. 51                        К                                                  договорных обязательств;

                                                                                                                                  положительным суммо-

                                                                                                                                  вым разницам; по арен-     

                                        Уплата НДС в бюджет                                                   дной плате полученной

                                                                                                                                     Д сч.76 

                                                                                                                                   Сумма НДС, полученная        

                                                                                                                                    От покупателей (момент

                                                                                                                                     реализации – оплата) 

                                                                                                                                     Д сч.  29,94,84

                                                                                                                                     Сумма НДС, восстанов-

                                                                                                                                      ленная по материальным

                                                                                                                                      ценностям, использован-

                                                                                                                                      ным для непроизвод-

                                                                                                                                      ственных целей                     

                                                                                                                                       Д сч. 51

                                                                                                                                      Возврат НДС из бюджета

Сроки уплаты НДС в бюджет

Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Если выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж составляет до 1 млн. рублей включительно, то НДС уплачивается ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если же выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога[16].

Налог на прибыль (доход) российских юридических лиц

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, в том числе бюджетные являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями международные объединения и организации филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.           

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия (П вал)

П вал = П р  + Д  цб – Р цб  + Д оп – Р оп + Д  вн  - Р вн ,

П р  - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; Д  цб  - доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам (проценты, дивиденды), руб. Р цб - проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, дисконт по облигациям (с 01.07.99 г.)

Д оп - прочие операционные доходы, руб.; Р оп - прочие операционные расходы, руб.; Д  вн прочие внереализационные доходы, руб.; Р вн  — прочие внереализационные расходы, руб.

П р  = В – НДС – А – ГСМ – ЭП – С – КР – УР ,            

где В - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; НДС - налог на добав­ленную стоимость, руб.; А - акциз, руб.; ГСМ - налог на реализацию ГСМ, руб.; ЭП - экс­портные пошлины, руб.; С - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, руб.; КР - коммерческие расходы, руб.; УР - управленческие расходы, руб.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг складывается:

В = Вр + В вв* Кб

где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы, услуги, руб.; Ввв - валютная выручка предприятия, инвалюта; Кб - курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом Банка России

на день определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по принятому методу определения выручки для целей налогообложения.

Для целей налогообложения предприятия могут применять метод определения выруч­ки от реализации продукции, товаров, работ, услуг "по отгрузке" или "по оплате".

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 с из­менениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661, от20.11.95 г№ 1133, от 11.03.97 г. №273.                                       

Состав затрат по отраслям народного хозяйства регулируются отраслевыми инструк­циями.

В составе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (С) отражается:

• производственными предприятиями - затраты на производство продукции, работ ус­луг (производственная себестоимость) с управленческими расходами, если они отражаются в соответствии с учетной политикой на счете 20, или без них - если они относятся непосредст­венно на счет 46;

          •    торговыми предприятиями - покупная стоимость товара.      
Коммерческие расходы (КР) включают в себя:                                                  

• на производственных предприятиях - расходы по сбыту продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 43;

• в торговых предприятиях - издержки обращения по реализованным товарам, учиты­ваемые на счете 44.

Управленческие расходы (УР) включают в себя суммы общехозяйственных расходов, если они в соответствии с учетной политикой списываются непосредственно на счет 46.

Доходы по ценным бумагам и от участия в других предприятиях ( Д цб) включают в себя:

• проценты к получению по облигациям, финансовым векселям и другим ценным бу­магам;                                                                   

       •    дивиденды по акциям;                     

      •    доходы от участия в других предприятиях;                         

         •    доходы от совместной деятельности.       .
Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом (Рцб ), включают в себя:

• проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых производит­ся через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для це­лей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределахучетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;                                                   

• разница между номинальной стоимостью эмитируемых облигаций и ценой их пер­вичного размещения (дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установ­ленного срока их обращения за время фактического обращения облигаций.

Прочие операционные доходы ( Доп ) включают в себя:

•    доходы от реализации имущества предприятий за вычетом НДС;    

•    арендная плата к получению;

• компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производст­венным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;

•     положительные курсовые разницы;     

•    другие операционные доходы.

Прочие операционные расходы (Роп ) включают в себя:

• фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реа­лизованного амортизируемого имущества;

•    расходы по реализации имущества;                                              

• расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным зака­зам; прекращенному производству, не давшему продукции;

•     износ сданных в аренду основных средств;                                           

•    отрицательные курсовые разницы;

•    налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов;                

     •    другие операционные расходы.      

     Прочие внереализационные доходы (Д вн ) включают в себя:                 

·        кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности

·        суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее;

·        штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению;

·        суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        излишки, выявленные в результате инвентаризации;

·        другие внереализационные доходы.

Прочие внереализационные расходы (Р вн) включают в себя:                

·                уценку товаров, запасов, готовой продукции;

·                убытки от списания дебиторской задолженности;

·                штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

·                потери в результате чрезвычайных происшествий;

·                убытки, выявленные в результате инвентаризации;

·                судебные издержки; другие внереализационные расходы.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:

П вал  (кор)  = Пвал  - П изм  +  П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,

Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр -другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.

В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6