Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского ...
Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского ...
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ООО "ДВВ-Агро",
ФОРМИРУЮЩИХ
НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ПО НДФЛ.
1.1. Динамика
показателей производственной деятельности
предприятия,
создающих основу для роста оплаты труда
в
хозяйстве 6
1.2. Анализ
динамики фонда оплаты труда в ООО "ДВВ-Агро"
1.3. Динамика
среднемесячной оплаты труда и ее окупаемости
товарной
продукцией в ООО "ДВВ-Агро"
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ
НОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
УЧЕТ
РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С БЮДЖЕТОМ ПО
НАЛОГУ НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1. Общие
требования к организации расчетов с бюджетом
по
НДФЛ
2.2. Учет
налоговых обязательств по НДФЛ при выплате
вознаграждений
за выполнение трудовых обязанностей
в
денежной форме
2.3. Учет
налоговых обязательств по НДФЛ при оплате труда
в
натуральной форме
2.4. Учет
налоговых обязательств по НДФЛ при материальной
выгоде
3. ОБОБЩЕНИЕ И
АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ
ПО НДФЛ В ООО "ДВВ-Агро"
3.1. Учетные
документы и синтетические учетные регистры
по
НДФЛ, применяемые в обследованном предприятии
3.2. Бухгалтерские
записи, налоговые карточки и справки
по
исчислению и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"
3.3. Недостатки
в учете расчетных операций по НДФЛ,
выявленные
в ходе изучения работы бухгалтерии
ООО
"ДВВ-Агро"
4. МЕРОПРИЯТИЯ,
НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ
4.1. Методические
материалы для классификации элементов
налоговой
базы по НДФЛ в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро"
4.2. Блок-схемы,
облегчающие усвоение методики начисления
НДФЛ
4.3. Предполагаемые
результаты от применения предложенных
мер
по совершенствованию учета расчетов с бюджетом
по
НДФЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Данная работа представляет собой первую часть комплексной
дипломной работы. Общая тема комплексной работы - учет расчетов предприятия с
бюджетом по налоговым обязательствам. Во второй части рассматриваются расчеты
предприятия с бюджетом по НДС. Первая часть посвящена учету расчетов по налогу
на доходы физических лиц (НДФЛ). Обе части комплексной работы выполнены на
примере ООО "ДВВ-Агро" Кущевского района Краснодарского края.
Актуальность темы данной работы состоит в важности и
ответственности данного участка деятельности бухгалтерской службы предприятия.
Налоговая база по НДФЛ включает в себя большое количество видов и форм доходов
физических лиц - работников предприятия и других лиц, для которых предприятие
послужило источником начисления доходов. Плательщиками НДФЛ являются сами
получатели доходов. Предприятие играет роль налогового агента. Оно обязано
начислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Однако эта посредническая
роль такова, что за все ошибки в исчислении налога, за неполное или
несвоевременное его перечисление будет нести экономическую и административную
ответственность именно предприятие - налоговый агент.
В связи с отмеченным цель данной части комплексной
работы состояла в углубленном изучении законодательно-правовых требований к
соблюдению предприятием порядка исчисления и уплаты НДФЛ. Одновременно
оценивалась эффективность оплаты труда в обследованном предприятии,
поскольку это обстоятельство влияет на динамику налоговой базы и перечисления
НДФЛ в бюджет.
Для достижения указанной цели был выполнен анализ
показателей ООО "ДВВ-Агро", формирующих в этом предприятии налоговую
базу по НДФЛ. На основе изучения Налогового кодекса РФ и других
законодательно-правовых и литературных источников были обобщены требования и
методические подходы к учету расчетов предприятий с бюджетом по НДФЛ. Была
обобщена и проанализирована организация указанных расчетов в бухгалтерии ООО
"ДВВ-Агро", на основе чего удалось выявить отдельные недостатки в данной
работе. Для предотвращения и исправления указанных недостатков были разработаны
и предложены бухгалтерии предприятия разработанные в ходе дипломной работы
методические материалы. Был выполнен расчет предполагаемых положительных
результатов, которые может получить хозяйство при применении разработанных для
него методических материалов.
При подготовке работы были изучены законодательно-правовые
акты, научные и иные публикации, связанные с исчислением НДФЛ. Кроме того, были
изучены бухгалтерские и налоговые документы ООО "ДВВ-Агро" за 2003,
2004 и 2005 годы.
При выполнении работы использовались методы анализа и
синтеза, статистические методы, частично - и экономико-математические (при
расчете и построении аналитических таблиц).
1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО "ДВВ-Агро",
ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ
1.1. Динамика показателей
производственно-хозяйственной
деятельности предприятия, создающих основу для роста
оплаты труда в хозяйстве
Налог на доходы физических лиц является производной
величиной от оплаты труда работников предприятия. Ведь по НДФЛ в качестве
налоговой базы выступает оплата труда, начисленная физическим лицам -
работникам хозяйства. Оплата труда будет возрастать и вообще характеризоваться
существенными значениями, если предприятие сможет производить много продукции,
наращивать объемы выручки, уменьшать материальные затраты.
Из отчетных показателей хозяйства вытекает, что ООО
"ДВВ-Агро" принадлежит к тем сельскохозяйственным предприятиям,
которым удается относительно успешно увеличивать главные результаты своей
деятельности. Это относится к таким показателям, как динамика выручки и
прибыли.
Часть показателей производственно-финансовой деятельности ООО
"ДВВ-Агро" рассмотрена во второй части работы. В этой части
представляется целесообразным рассмотреть преимущественно направления, которые определяют
возможности хозяйства увеличивать оплату труда. К этим показателям отнесены
урожайность выращиваемых сельскохозяйственных культур и валовое производство
продукции. Ведь чем больше продукции, тем при всех прочих равных условиях
больше возможностей для выделения денежных средств, необходимых в качестве
оплаты труда. Соответствующие данные были извлечены из двух форм
специализированной бухгалтерской отчетности предприятия за 2003-2005 гг. Это
форма № 8-АПК и форма № 9-АПК, в которых отражаются производство и себестоимость
продукции и затраты производства.
Из таблицы 1 видно, что в 2003 г. хозяйство еще не
производило и не продавало сельхозпродукцию.
Это был первый год его функционирования.
Таблица
1 - Показатели, характеризующие эффективность
сельскохозяйственного производства в ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг.
Показатели
|
Годы
|
2005 г.
в % к
2004 г.
|
2003
|
2004
|
2005
|
Урожайность сельскохозяйственных культур (ц/га):
|
|
|
|
|
зерновых и зернобобовых
|
-
|
59,5
|
62,7
|
105,3
|
кукурузы на зерно
|
-
|
90,4
|
79,4
|
87,5
|
подсолнечника
|
-
|
23,5
|
23,5
|
100,0
|
сахарной свеклы
|
-
|
437,6
|
417,0
|
95,3
|
Валовое производство (т):
|
|
|
|
|
зерна (без кукурузы)
|
-
|
19351
|
22411
|
115,8
|
кукурузы
|
-
|
8929
|
7905
|
88,5
|
подсолнечника
|
-
|
3402
|
3452
|
101,5
|
сахарной свеклы
|
-
|
21572
|
16557
|
76,8
|
сахара
|
-
|
779
|
424
|
54,4
|
муки, масла растительного
|
-
|
24
|
26
|
108,3
|
Источник: формы № 7-АПК и № 9-АПК (с 2005 г.)
В 2005 г. по отношению к 2004 г. рассматриваемые показатели
частично увеличились, частично уменьшились.
По отношению к 2004 г. показатели 2005 г. возросли по урожайности и
валовому сбору зерна, в определенной мере подсолнечника. Однако в сельском хозяйстве
год на год не приходится. Постоянного роста производства пока нигде не бывает.
Поэтому то, что представлено в таблице 1, свидетельствует о больших
возможностях хозяйства в увеличении материальной основы для увеличения оплаты
труда. Ведь и уменьшившиеся в 2005 г. показатели весьма высоки: урожайность
кукурузы, сахарной свеклы, валовые сборы маслосемян. Но фонд оплаты труда
формируется не из объемов производства или урожайности культур. Он образуется
за счет выручки от продажи продукции. Выручка представлена в табл.2. Там же
показана прибыль от продаж. Из табл.2 вытекает, что в 2003 г., в первом году
функционирования предприятия ООО "ДВВ-Агро", выручка его был
небольшой - 4,6 млн.руб. Она была получена от перепродажи товаров, оказания
услуг, выполнения транспортных и полевых
работ сторонним заказчикам. Однако в 2004 и 2005 гг. размеры выручки
стали весьма значительными. В 2004 г. они составили 89,9 млн.руб., в 2005 г. -
108,7 млн., т.е. увеличились на 20,9 %. Правда, при этом сильно уменьшилась
прибыль, а от нее уровень оплаты труда также зависит очень сильно, особенно в
части ее доли, начисляемой по итогам года. Тем не менее главный источник фонда
оплаты - выручка. Она, как сказано, возросла.
Таблица
2 - Выручка ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг., тыс.руб.
Показатели
|
Годы
|
2005 г. в % к
|
2003
|
2004
|
2005
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Выручка от продажи несельскохозяйственной продукции,
работ, услуг, товаров
|
4586
|
4834
|
6501
|
141,8
|
134,5
|
Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции
|
-
|
85066
|
102170
|
-
|
120,1
|
Всего выручка
|
4586
|
89900
|
108671
|
2370
|
120,9
|
Прибыль от продажи продукции
|
69
|
33345
|
19583
|
28,4 раза
|
58,7
|
1.2. Анализ динамики фонда оплаты труда в
ООО "ДВВ-Агро"
Отмеченные в предыдущем параграфе возможности проявились в
реальном увеличении фонда заработной платы в ООО "ДВВ-Агро" в
изученные три года. Соответствующие данные были извлечены из формы № 5-АПК
специализированной бухгалтерской отчетности предприятия за 2003-2005 годы и
представлены в таблице 3.
Из таблицы 3 видно, что общий фонд оплаты труда в ООО
"ДВВ-Агро" в 2005 г. был больше, чем в 2003-м году, в 6,8 раза, и
больше, чем в 2004 г., в 1,28 раза. При этом наиболее существенно увеличилась
оплата труда специалистов: соответственно в 8,2 раза по отношению к 2003 г. и в
4,5 раза по отношению к 2004 г. Но наиболее заметно увеличилась оплата труда
руководителей: округленно в 87 и 16 раз. У большинства остальных категорий
работающих рост общего фонда начисленной оплаты труда был меньше, чем в среднем
по предприятию. В частности, оплата труда, начисленная трактористам-машинистам,
в 2005 г. составила от ее общих размеров в 2004 г. лишь 74,9 % и 248 % в
сравнении с 2003 г. Однако общий фонд оплаты труда мог возрастать в связи с
изменениями в численности работников. Поэтому следует изучить ее динамику. Она
отражена в табл.4.
Таблица
3 - Динамика фонда заработной платы (без выплат социального характера) в ООО
"ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг., тыс.руб.
Показатели
|
Годы
|
2005 г. в % к
|
2003
|
2004
|
2005
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Всего начислено оплаты труда
|
1720
|
9175
|
11718
|
681,3
|
127,7
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
Занятым в с.-х. производстве
|
1720
|
9175
|
11494
|
668,3
|
125,3
|
Из них: рабочим постоянным
|
1113
|
5182
|
5137
|
461,5
|
99,1
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
трактористам-машинистам
|
1113
|
3685
|
2760
|
248,0
|
74,9
|
Рабочим сезонным и временным
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Служащим
|
607
|
3750
|
6357
|
1047,3
|
169,5
|
Из них: руководителям
|
22
|
122
|
1912
|
86,9
раза
|
1567,2
|
специалистам
|
545
|
987
|
4445
|
815,6
|
450,4
|
Работникам торговли и общепита
|
40
|
243
|
224
|
560
|
92,2
|
Источник: форма № 5-АПК за соответствующие
годы
Таблица
4 - Динамика численности работников в ООО "ДВВ-Агро"
в 2003-2005 гг., чел.
Показатели
|
Годы
|
2005 г. в % к
|
2003
|
2004
|
2005
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Всего работников
|
134
|
195
|
207
|
154,5
|
106,2
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
в сельхозпроизводстве
|
134
|
195
|
202
|
150,7
|
103,6
|
Трактористы-машинисты
|
58
|
52
|
52
|
89,7
|
100,0
|
Служащие
|
38
|
36
|
32
|
84,2
|
88,9
|
Руководители
|
1
|
2
|
3
|
300,0
|
150,0
|
Работники торговли и общепита
|
3
|
5
|
5
|
166,7
|
100,0
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|