Учет заработной платы на коммунальном предприятии

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на  “выгодные” и “невыгодные” так как каждый рабочий будет материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.

Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Рассмотрим, как рассчитывается заработная плата при аккордной системе оплаты труда на МУ «Жилищник»:

Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1 200 руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

1.  Евтушенко О. А. — VII разряд, отработал 24 ч.;

2.  Кравченко С. И. — V разряд, отработал    15 ч.;

3.  Васильев С. Д. — IV разряд, отработал     20 ч.

Итого — 59 ч.

Размер заработной платы за час работы — 20,339 руб. (1 200 руб. : 59 ч).

 Начислено:

Евтушенко О. А. – 488 руб. 14 коп. (20,339 руб. х 24 ч.); Кравченко С. И. – 305 руб. 08 коп. (20,339 руб. х 15 ч.); Васильев С. Д. – 406 руб. 78 коп. (20,339 руб. х 20 ч.).

Итого — 1200 руб. 00 коп.

3.2 Создание резерва на оплату отпусков

Большая часть отпусков приходится, как правило, на летний период. Если расходы на оплату отпусков учиты­вать непосредственно в месяце их начисления, то это мо­жет отрицательно сказаться на финансовых результатах де­ятельности организации. Чтобы избежать негативных последствий, организации МУ «Жилищник» целесообразно создавать ре­зерв на предстоящую оплату отпусков. Для целей бухгал­терского учета и учета по налогу на прибыль это целесо­образно делать по одним и тем же правилам, прописав их в соответствующих учетных политиках. Это позволит исключить возникновение временных разниц и необхо­димость признании отложенных налоговых активов или обязательств.

Поскольку правила бухгалтерского учета не регламен­тируют порядок формирования резервов на выплату от­пускных, за основу рекомендуется взять тот, который со­держится в статье 324.1 НК РФ. В учетной политике организация должна зафиксировать способ резервиро­вания, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Указанные показатели определя­ются согласно смете.

Ежемесячный процент отчислении определяется, как процентное отношение предполагаемых расходов на оп­лату отпуском к предполагаемым расходам на оплату тру да за налоговый период (календарный год). Поскольку выплаты работникам облагаются единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхо­вание и взносами на обязательное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний, которые в сумме увеличивают расходы организации более чем на треть, в учетной политике це­лесообразно указать, с учетом каких налогов произво­дится расчет.

Рассмотрим как создается резерв:

В учетной политике на 2006 год организация указала, что в бух­галтерском учете резерв на оплату отпусков создается по правилам налогового учета, показатели рассчитываются с учетом ЕСН и взно­сов на обязательное пенсионное страхование (далее - «с учетом на­логов»).

В смете организация определила, что предполагаемые расходы на оплату труда и оплату отпусков (с учетом налогов) составляют со­ответственно 6 000 000 руб. и 480 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений на 2006 год составляет:                           480 000 руб. / 6 000 000 руб. х 100 %  = 8 %

Размер ежемесячных отчислений в резерв определяет­ся путем умножения расходов на оплату труда текущего месяца налогового периода (с учетом налогов) на еже­месячный процент отчислений.

Расходы на оплату труда (с учетом налогов) за текущий месяц составляют 500 000 руб.

Отчисления в резерв составляют 500 000 руб. х 8 % = 40 000 руб.

НК РФ не регламентирует порядок составления сметы и ежемесячного распределения предполагаемых рас­ходов на оплату труда в течение налогового периода. Ор­ганизация МУ «Жилищник» может этим воспользоваться для оптимизации налогообложения. Например, «завысив» предполагае­мые расходы или сместив акцент при их распределении по месяцам на первую половину года. Тогда уже в 1 квар­тале и в 1 полугодии организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли большую часть расходов, ко­торые фактически будут осуществлены летом, когда большинству работников будет предоставлен отпуск. Однако не следует только забывать, что все расчеты должны быть приближены «к реальности» и основываться на первич­ных документах по труду: штатном расписании, графике отпусков, положении об оплате труда и т.п. Это позволит избежать возможных споров с налоговыми органами.

В отличие от «обычного» порядка отражения расходов на оплату отпусков, суммы, резервируемые на указанные цели, в бухгалтерском учете отражают с применением счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»...) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены отчисления в резерв на предстоящую оплату от­пусков.

При этом начисление отпускных и налогов за счет ре­зерва производится записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если образованного резерва недостаточно, то разни­ца признается затратами текущего периода и списывает­ся с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» непосредственно в дебет сче­тов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.).

Аналогичным образом расходы на оплату отпускных учитываются и в налоговом учете. При этом в специаль­ном регистре раскрывается информация о суммах начис­ленного и использованного резерва и характере расхо­дов (прямые, косвенные, связанные с созданием имущества и т.д.).

Скорее всего, фактическая сумма расходов на оплату отпусков будет отличаться от запланированной. Поэтому в конце года необходимо проверить, до конца ли исполь­зован резерв. Если по результатам инвентаризации выяс­нится, что сумма выплаченных отпускных меньше заре­зервированной, и организация не планирует в следующем году образовывать данный вид резерва, неиспользованная сумма:

•   в бухгалтерском учете — сторнируется записью по де­бету того счета, на который она была отнесена и кре­диту счета 96;

•   для целей налогообложения прибыли — «экономия» учитывается в составе внереализационных доходов. Вместе с тем, если организация и в следующем году пла­нирует формировать резерв, то остаток неиспользованных сумм можно перенести на следующий год. В бухгалтер­ском учете это позволяет сделать пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти в РФ. в налоговом учете — пункт 5 статьи 324.1 НК РФ.

Возможность переноса на следующий налоговый пе­риод неиспользованных сумм резерва подтверждена офи­циальными разъяснениями Минфина и МНС России (письмо Минфина России от 12.04.2004№ 04-02-05/1/26, письмо УМНС по Московской области от 06.04.2004 № 04-27/06365).

Единственное условие: организация должна предус­мотреть создание нового резерва и учетной политике на следующий год [20, с. 15].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В МУ «Жилищник» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельной структурной единицей.

Возглавляет службу главный бухгалтер. Главный бухгалтер осуществ­ляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятель­ности, контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и  финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Главный бухгалтер формирует в соответствии с законодательством РФ учетную поли­тику предприятия, возглавляет работу по разработке и принятию рабочего  плана счетов, документооборота, по соблюдению технологии обработки бух­галтерской информации, обеспечивает рациональную организацию бухгал­терского учета, своевременность составления и представления пользователям отчетности на предприятии.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - рублях - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и инструк­цией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.00 года № 94н.

Все хозяйственные операции с заработной платой, проводимые пред­приятием, оформляются оправдательными первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах опре­деленных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной сет­ки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциа­ции ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе,

дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. На предприяти­ях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы тру­да (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной пла­ты входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника - с другой. Вы­бор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эф­фективно только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (тех­ническим, организационным, экономическим, социальнопсихологическим и т.д.)

Выбор систем; оплаты целиком и полностью является прерогативой предприятия.

Главными требованиями к организации заработной платы на предпри­ятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу про­дукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере рос­та эффективности деятельности предприятия в целом.

В данной работе был предложен способ усовершенствования учета расчетов по заработной плате.

Для более полного удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения эффективности производства, необходимо  ввести на предприятии МУ «Жилищник» новую форму оплаты труда, которой должна стать аккордная. Аккордная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины, повышает материальную заинтересованность в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

Так как большая часть отпусков приходится, как правило, на летний период, то если расходы на оплату отпусков учиты­вать непосредственно в месяце их начисления, это мо­жет отрицательно сказаться на финансовых результатах де­ятельности организации. Чтобы избежать негативных последствий, организации МУ «Жилищник» целесообразно создавать ре­зерв на предстоящую оплату отпусков.

 Реализация на практике высказанных реко­мендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и заработной плате на предприятии МУ «Жилищник».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1.                О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.)

2.                Постановление Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

3.                Инструкция по заполнению унифицированных форм федераль­ного государственного статистического наблюдения, утвержден­ной постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 г. № 4.

4.                Трудовой кодекс РФ. М.: Проспект, 2002 г.

5.                Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 29.12.04 г.)

6.                Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

7.                Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

8.                Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ  Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.

9.                План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94 от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.)

10.             Пошерстник Н.В., Мейксин  М.С. Заработная плата в современных условиях (12-е изд.) – СПб.: «Изд. дом Герда», 2004. – 768 с.

11.            Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. пособие /Р.З. Тумасян. 4-е изд., стер. – М.: Изд-во Омега – л, 2006. – 751 с.

12.             Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. 480 с.

13.             Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в  организациях / Е.П.   Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.: ил.

14.             Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчётности, составленной по МСФО // Бухгалтерский учёт. — 2005. — № 23 — С. 54—60.

15.             Парушина Н.В. Учет и расчеты пособий по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет. – 2006. – №8 – С. 23–24.

16.             Гусаковская. Е.Г.  Расходы на командировки // Бухгалтерский учет. – 2006. – №9 – С. 19–23.

17.             Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской.— 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.— 615с.

18.             Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учёта / Под. ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2002. — 608 с.

19.             Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. ― 736 с.

20.             Новиков А.В. Создание резерва на оплату отпусков // БУХ.1С. – 2006. – №7 – С. 19-20

Приложение 3

Методологический аспект учетной политики МУ «Жилищник» для целей бухгалтерского учета

Элемент учетной

политики

Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой

Вариант на предприятии

1

2

3

1. Способ начисления амортизации по основным средствам

линейный

уменьшаемого остатка

пропорционально сумме чисел лет полезного использования

пропорционально объему продукции

линейный

2. Порядок учета ремонта основных средств

по мере производства ремонта

создание резерва с использованием счета 97

создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта

по мере производства ремонта

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

линейный способ

способ уменьшаемого остатка

пропорционально объему продукции

линейный способ

4. Оценка товаров

по продажным ценам

по покупным ценам

по покупным ценам

5. Оценка незавершенного производства

по фактической или нормативной производственной себестоимости

по прямым статьям затрат

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

по фактически произведенным з тратам

Нет в Приказе «Об учетной политике»

6. Способ списания отпущенных в производство материалов

по себестоимости каждой единицы

по средней себестоимости

ЛИФО

ФИФО

по средней себестоимости

7. Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов

по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам

с использованием счета 15 и 16

-                    по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам

8. Учет готовой продукции

с применением счета 40

без применения счета 40

без применения счета 40

9. Метод учета затрат и издержек обращения

учет затрат ведется на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость)

неполная производственная себестоимость (в дебет счета 90)

-                    учет затрат ведется на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость)

2

3

10. Метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования

пропорционально сумме прямых затрат

пропорционально размеру основной заработной платы

пропорционально сумме прямых материальных затрат

пропорционально сумме прямых затрат

11. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад

в составе издержек обращения на счете 44 по статье "Транспортные расходы"

сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов

сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов

12. Создание резервов по сомнительным долгам

да

нет

нет

13. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

предстоящей оплаты отпусков

да

нет

нет

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

да

нет

нет

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

да

нет

нет

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

да

нет

нет

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

да

нет

нет

14. Порядок списания расходов будущих периодов

равномерно

пропорционально объему продукции

иным образом, принятым предприятием

равномерно

15. Порядок начисления дивидендов

отражается по счету 70

отражается по счету 75, субсчет "Расчеты по выплате дивидендов"

Нет в Приказе «Об учетной политике»

16. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

да

нет

нет