Рассмотрим
порядок бухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной цены
одновременно с арендными платежами на том же примере.
При данном
способе расчетов за имущество выкупная цена регулярно перечисляется арендатором
в течении срока действия договора аренды. По окончании срока договора никаких
дополнительных платежей арендатор не осуществляет.
Необходимо
обратить внимание на то, что ежемесячные платежи, поступающие от арендатора в
счет выкупной стоимости, следует рассматривать как авнсовые платежи.
62-2 – Расчеты по авансам полученным; 76-3 – расчёты с арендатором;
Корреспонденция счетов
Сумма руб.
Содержание
операций
Дебит
Кредит
Ежемесячно в
течении срока договора
76-1
91-1
1770
Начислена арендная плата за
отчетный месяц;
91-2
68
270
Начислен НДС с арендной платы;
91-2
02
750
Начислена амортизация за месяц по
арендованным основным средствам;
51
76-3
2212,5
Отражен платеж, поступивший от
арендатора (10620 руб.÷24 мес.)+1770 руб. = 2212,50руб.
76-3
76-1
1770
Выделена сумма арендной платы;
71-3
62-2
442,50
Выделена сумма выкупной стоимости;
62-2
68
67,50
Начислен НДС с суммы полученного
аванса;
В момент
перехода права собственности на имущество к арендатору
76-2
91-1
10620
Отражена выручка с продажи ОС;
91-2
68
1620
Начислен НДС с продажи ОС;
62-2
76-2
10620
Произведен
зачет сумм аванса:
01-2
01-3
36000
Отражено выбытие ОС;
02
01-2
27000
Списана сумма
начисленной амортизации:
91-2
01-2
9000
Списана
остаточная стоимость ОС;
2.9.2. Учет у арендатора
Затраты по
приобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов и
инструкцией по его применению отражаются по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» на отдельном субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных
средств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет
счета 01 «Основные средства».
Согласно пункту
20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Новый собственник
объекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФ срок полезного
использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного
имущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока, определить норму
амортизации.
Пример 15.
Организация-арендатор
в мае выкупила объект основных средств, выплатив арендатору по окончании срока
договора аренды выкупную стоимость 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей.
Выкупленный объект основных средств в этом же месяце введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета
установлен организацией в 5 лет. Фактический срок эксплуатации объекта
предыдущим собственником согласно форме №ОС-1 составляет 2 года.
В приведенном
примере организацией установлен срок полезного использования 5 лет. Срок
фактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками составил 2 года.
Затраты по приобретению данного основного средства будут погашаться путем
начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта,
который будет равен 3 годам.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание
операций
Дебет
Кредит
001
Объект основных средств списан с
забалансового счета в оценке, определенной сторонами
08-4
60
50 000
Отражена стоимость выкупаемого
объекта основных средств
19
60
9 000
Отражена сумма НДС по выкупленному
основному средству
60
51
59 000
Стоимость основного средства
перечислена арендодателю
01
08-4
50 000
Основное средство принято к учету в
составе основных средств
68
19
9 000
Принята к вычету сумма НДС
В целях
исчисления налога на прибыль объект основных средств принимается к учету по
первоначальной стоимости, которая определяется согласно пункту 1 статьи 257 НК
РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведения до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
НК РФ.
Если договором
аренды будет предусмотрено, что выкупная стоимость имущества будет
перечисляться в течение срока действия договора аренды равными долями
одновременно с внесением сумм арендной платы, в бухгалтерском учете арендатора
расчеты с арендодателем по выкупу имущества будут отражаться следующими записями:
Корреспонденция счетов
Содержание
операций
Дебет
Кредит
76
51
Перечислены денежные средства в
счет выкупной цены основного средства
По окончании
срока договора и перечисления всей выкупной цены в бухгалтерском учете
арендатору следует сделать записи:
001
Списано с забалансового счета
арендованное имущество
Корреспонденция
счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
08-4
76
Стоимость выкупленного имущества
отражена в составе вложений во внеоборотные активы
19-1
76
Отражена сумма НДС со стоимости выкупленного
имущества
01
08-4
Выкупленное имущество включено в
состав собственных основных средств
Арендные операции
оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности
организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные
фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении
достоверных сведений о величине и структуре арендных операций.
В ходе работы
было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в
области отражения операций по аренде. Отдельно показано отражение на
бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у арендатора, так и у
арендодателя, а также подробно рассмотрена методология бухгалтерского учета
различных операций при текущей аренде.
Выводы, сделанные
по данной работе следующие.
В договоре аренды
необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику,
место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие
определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору.
При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а
договор не заключенным.
В качестве
арендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица,
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.
По общему правилу
при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе
арендодателя за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.
Порядок отражения
поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной
деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных
ценностей. В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление в аренду своих активов по договору аренды, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью, арендная плата
будет учитываться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности
организации, то поступления признаются операционными доходами, арендная плата
отражается в составе операционных доходов.
Имущество,
переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому
амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Если арендодатель учет
поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», то суммы амортизации
отражаются по
дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация
основных средств». Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает
на счете 91 «Прочие доходы и расходы», суммы начисленной амортизации
отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Арендатор начисляет
амортизацию только на улучшения, который он мог произвести.
В процессе
эксплуатации имущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается,
вследствие чего необходим ремонт. Расходы по ремонту переданных в аренду
основных средств могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на
счетах 20, 25, 26 или как операционные расходы на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет «Прочие расходы».
Произведенные
арендатором отделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ
являются его собственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. По
окончании договора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а
произведенные улучшения остаются у арендатора. Между арендодателем и
арендатором может быть заключено соглашение, предусматривающее передачу
отделимых улучшений арендодателю с возмещением или без возмещения их стоимости
арендатору. Арендатор также может оставить их у себя либо реализовать.
Порядок
бухгалтерского и налогового учета коммунальных расходов арендатора зависит от
того, как именно производится оплата за эти услуги. На практике арендатор может
заплатить за «коммуналку» разными способами:
§
напрямую,
заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;
§
через
посредника (в роли посредника между производителем коммунальных услуг и их
потребителем выступает арендодатель);
§
компенсируя
затраты арендодателя на коммунальные расходы;
§
в составе
арендной платы.
Чаще всего
коммунальные расходы включают в состав арендной платы.
По окончанию
аренды или за ранние арендатор может изъявить желание купить объект аренды это
влечет за собой составление дополнительного соглашение или оговорке в арендном
договоре. В договоре аренды стороны предусматривают переход права собственности
на объект аренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества,
согласованной сторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее
выплаченной арендной платы в выкупную стоимость имущества.
Выкупная
стоимость может быть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды
одним платежом, а также в течение всего срока договора аренды, например,
одновременно с перечислением платежей за аренду имущества.
3.
Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте»
4.
Федеральный
закон №58-ФЗ
5.
Приказом
Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении методическими указаниями
по бухгалтерскому учёту основных средств»
6.
Приказ
Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01»
7.
Приказ
Минфина РФ от 6
мая 1999г. № 32н «Об утверждении положением по бухгалтерскому учету «Доходы
организацию» ПБУ. 9/99»
8.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об
утверждении положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ.
10/99»
9.
Приказ
Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
10.
Письмо
Минфина от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234.
11.
Письмо
Минфина от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52.
12.
Вещунов
Н. Л.; Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учёт и налогообложение. М: Торговый дом
Герда, 2004
13.
Глазов М.
М. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: М.
2006
14.
Семенихина
В. В. Аренда имущества: М.:BKR-Интерком-Аудит,
2005
15.
Финансы и
бухгалтерский учёт: учебник для студентов вузов / под ред. Е. Н. Солохудина М.:
Финансы и статистика, 2005.
