Дипломная работа: Формирование и особенности учета себестоимости и расходов на продажу печатной продукции на примере издательского центра "Наука РАН"

В соответствии с нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ).[14]

Одним из основных элементов процесса планирования является нормативное калькулирование. С помощью нормативного калькулирования обобщаются сведения о различных статьях будущих затрат на производство продукции. Таким образом, нормативная калькуляция служит для планирования и бюджетирования расходов организации и составляется исходя из норм, действующих в конкретном хозяйствующем субъекте на начало месяца.

К основным целям нормативного калькулирования печатной продукции следует отнести:[15]

¾  определение прогнозных показателей будущих затрат по отдельным объектам учета и центрам финансовой ответственности;

¾  разработку конкретных задач, которые следует решить;

¾  создание контрольной среды, направленной на исключение тех затрат, которые не соответствуют плану хозяйствующего субъекта.

Методика нормативной калькуляции должна отражать отраслевые и технологические особенности организации и позволяет повысить степень реальности бюджетных показателей. Важнейшую роль при повышении эффективности нормативного планирования играет номенклатура калькуляционных статей затрат.

Основанием для составления нормативной калькуляции должны служить нормативная карта расхода ресурсов, сметы расходов, документы по изменениям норм. В производствах, занятых выпуском относительно постоянной номенклатуры видов продукции, технологические процессы на протяжении длительного времени остаются стабильными. В этой связи расходные нормы и нормативы в течение длительного времени не подвергаются существенным изменениям. Для применения нормативного калькулирования необходимо разработать соответствующие нормы, которые можно соблюдать при эффективной организации производственной деятельности структурными подразделениями хозяйствующего субъекта. Существенное отличие сметных показателей от норм заключается в том, что смета содержит информацию, которая относится ко всей деятельности организации, а норма – информацию о единице продукции. Таким образом, под нормами следует понимать отдельные элементы сметы, характеризующие затраты по отдельным объектам учета.

Как правило, нормативные калькуляции составляются на начало каждого отчетного периода и уточняются по калькуляционным статьям затрат, калькуляционным группам материалов и других затрат.[16]

В нормативной калькуляции на основании действующих норм выявляется расход сырья и материалов, основной заработной платы производственных рабочих и др. Определяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.

Изменение норм материальных расходов в нормативной калькуляции показывается по всем стадиям производства. Если имеет место, например, изменение норм расхода заработной платы, то показывается фактор, явившийся основанием для этого (изменение тарифного разряда, дневной тарифной ставки, суточной мощности производства, нормы расхода заработной платы в целом и т.д.).

Составлением нормативной калькуляции занимается планово-сметный отдел хозяйствующего субъекта совместно с работниками других ключевых отделов. Привлечение работников других отделов необходимо для получения достоверных и обоснованных показателей.[17]

Контрольная среда, созданная путем применения нормативного калькулирования, существенно отличается от контрольной среды, функционирующей без применения нормативного калькулирования. Главными отличиями такой среды являются применение в нем прогнозных (плановых) показателей и оперативное выявление отклонений затрат от плановых показателей.

Существенное значение для эффективного применения нормативного калькулирования имеют разработка методики и установление сроков внесения изменений в нормы, используемые для нормативного калькулирования. Целесообразно вносить изменения норм в нормативной документации на начало каждого месяца, а изменившиеся нормы необходимо применять с даты их изменения. Разницу, возникающую от внедрения в течение месяца изменившихся норм до окончания месяца, следует определять расчетным путем и учитывать в отдельном регистре. В конце месяца эту разницу следует показывать в ведомости сводного учета затрат на производство по графе «Затраты за отчетный месяц по изменениям норм». Оперативный учет изменений норм предварительного калькулирования необходимо вести в специальном регистре «Журнал учета изменений норм».[18]

Как показывает исследование, вопрос времени внедрения изменившихся норм в нормативное калькулирование неоднозначен. По нашему мнению, решение по данному вопросу следует принимать исходя из конкретных технологических условий производства и отраслевой специфики конкретного хозяйствующего субъекта, а также степени автоматизации и применения современных информационных технологий. Если изменение норм вносится в начале каждого месяца, а не по мере их возникновения, то накопительным регистром изменившихся норм может служить Журнал учета изменения норм.

Регистрация колебания норм обеспечит максимальное соответствие нормативной базы реальным условиям формирования затрат производства и калькулирования себестоимости продукции. Такая работа позволит проанализировать фактические результаты внедрения новых норм в ходе производства, что является необходимым условием для эффективного проведения экономической политики хозяйствующим субъектом. Оперативный учет изменений норм и внесение их в нормативные калькуляции также способствуют выявлению эффективности фактического использования материальных и трудовых ресурсов в сравнении с текущими нормами.

Для эффективного применения нормативного калькулирования в печатной продукции необходимо разработать классификатор отклонений и коды причин, вызвавших эти отклонения. Например, отдельные отклонения должны рассматриваться и учитываться как отклонения от действующих норм по вине поставщиков и руководства предприятия.[19]

Для разработки нормативов на печатной продукции сначала необходимо составить номенклатуру статей затрат, необходимых для изготовления этой продукции (работ, услуг). Норматив затрат на изготовление отдельного вида продукции определяется путем суммирования всех статей затрат на изготовление этой продукции.

На практике применяют два способа определения нормативов. В соответствии с первым способом на основе фактических показателей прошлых периодов определяется количество использованных ресурсов (материалы, труд, услуги и др.) и с учетом различных влияющих факторов устанавливаются соответствующие нормативы. Согласно второму способу нормы устанавливаются путем применения технологического анализа всех операций по изготовлению продукции (оказанию услуг, выполнению работ). При этом подвергается анализу каждая операция на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а также контрольного изучения операций.

Каждый из этих двух способов имеет свои преимущества и недостатки. Так, при применении первого способа (по фактическим данным прошлых периодов) есть опасность повторения ошибок, совершенных в прошлых периодах. Кроме того, при разработке нормативов путем использования фактических данных прошлых периодов показатели прошлых периодов усредняются, а также существует риск необнаружения использования необоснованных (избыточных) ресурсов в ходе производственной деятельности. При этом данный способ требует меньших трудозатрат для его применения.[20]

При применении второго способа показатели, характеризующие расход ресурсов на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), определяются точнее. Кроме того, этот способ дает возможность изыскивать наиболее рациональное и эффективное использование различных ресурсов, а также достигать требуемого качества и уровня технологического оснащения производственной деятельности. Недостатком данного способа является его трудоемкость.

1.2 Методы калькулирования и бюджетирования затрат на производство и реализацию печатной продукции

В современных условиях на предприятиях печатной продукции применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции. Среди них можно выделить следующие.

1. Нормативный метод, при котором:[21]

а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

б) обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и их влияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов, влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства, характера выпуска продукции, технологии ее изготовления), и может применяться в сочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система «стандарт-кост».

2. Попередельный метод представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цех на доработку, или же получением законченного готового продукта. Объектом учета затрат является отдельный передел. Попередельный метод означает локализацию затрат по переделам, поэтому он может существовать при наличии не менее двух переделов.

3. Попроцессный метод – это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

4. Позаказный метод – это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности.

Продажные цены рассчитываются в калькуляционной карточке отдельно на каждое блюдо или изделие кухни.

Калькуляция продажных цен на каждое блюдо (изделие) кухни, в том числе гастрономию, реализуемую порциями, оформляется на карточках по типовой форме.

Калькуляционная карточка (форма N ОП-1) предназначена для определения продажной цены отдельно на каждое изделие кухни.

Перед составлением калькуляции необходимо знать: ассортимент выпускаемых блюд, который составляется заведующим производством и отражается в плане-меню (форма N ОП-2), нормы закладки сырья по сборнику рецептур, а также цены на продукты и сырье.[22]

Составление калькуляционного расчета (карточки) и определение продажной цены печатной продукции производится в следующем порядке:

– определяется ассортимент печатной продукции, на которые необходимо составить калькуляционный расчет;

– устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное печатной продукции;

– определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырье;

– устанавливается продажная цена одной печатной продукции делением продажной стоимости сырьевого набора печатной продукции.

Калькуляционные карточки нумеруются и регистрируются в специальном реестре после подписей лиц, которые несут ответственность за правильность установления цен.

Определенные в ранее указанном порядке цены сохраняются впредь до изменения норм и перечня продуктов в сырьевом наборе блюд или цен на продукты. При наличии таких изменений новые продажные цены блюд данного наименования определяются в следующей свободной графе калькуляционной карточки с проставлением в заголовке этой графы даты изготовления блюда. При изменении цены составляется акт изменения цен.

Исчисленные указанным способом продажные цены на блюда и изделия необходимо сопоставить с ранее действующими ценами на такие же блюда и тщательно проанализировать причины возможных отклонений.

На предприятие материал поступает из различных источников, как правило, по розничным ценам. Эта скидка не покрывает всех расходов предприятия, связанных с приготовлением пищи, продажей продукции и обслуживанием покупателей, поэтому при определении цен на реализуемые изделия в нее включаются дополнительная наценка. Следовательно, продажные цены на изделия, изготовляемые и реализуемые предприятием, образуются из покупной стоимости сырья и торговой наценки предприятия. Данная торговая наценка должна покрыть все издержки предприятия, а также обеспечить получение прибыли.[23]

Размеры наценок на продукцию (сырье), покупные товары, реализуемые в предприятиях общественного питания, определяются с учетом возмещения издержек производства и обращения, налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет, и обеспечения рентабельной работы предприятий.

Размеры наценок могут дифференцироваться в зависимости от вида продукции (товаров), места, времени реализации и потребительского спроса.

Определенная цена реализации печатной продукции сохраняется до изменения. В случае таких изменений, определяется новая цена реализации. Ее расчет заносится в следующую свободную графу калькуляционной карточки с указанием в заголовке этой графы даты изменения.

На сумму израсходованных материалов для печатной продукции делается запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет 1» печатной продукции»

К-т сч. 40 «Выпуск готовой продукции».

На сумму торговой наценки делается запись:

Д-т сч. 40 «Выпуск готовой продукции»

К-т сч. 42 «Торговая наценка».

Списание реализованной готовой продукции отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск готовой продукции».

Списание торговой наценки, относящейся к объему реализованной готовой продукции кухни, отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 42 «Торговая наценка».

Большинство видов печатной продукции облагается НДС по ставке 10 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Пониженная ставка НДС применяется при продаже:

¾  периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

¾  книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Полный Перечень печатных изданий, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. №41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

В п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ говорится, что фирмы, которые продают товары, облагаемые НДС по разным ставкам, определяют налоговую базу отдельно по каждому виду товаров. То есть нужно вести раздельный учет печатной продукции, облагаемой НДС по разным ставкам, и сумм налога по этой продукции.

Для этого можно рекомендовать открыть соответствующие аналитические счета:

к счету 41 «Товары»;

к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным товарам»;

к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

к счету 90 «Продажи» субсчета «Выручка», «Себестоимость продаж» и «НДС».

Особенность реализации печатной продукции через посредников (через распространителей в розничной торговой сети, через организации, которым товар передан на комиссию) заключается в том, что право собственности на нее сохраняется у издательства. Все расходы, связанные с реализацией тиража, в этом случае также несет издательство.

Расчеты за печатную продукцию производятся только после окончательной реализации. На наш взгляд, для учета отгруженной, но не реализованной продукции в данной ситуации следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» – отгружена печатная продукция в порядке реализации;

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» сторно – сторнирована стоимость возвращенной распространителем нереализованной продукции;

Дт 50 «Касса», Дт 51 «Расчетные счета» Кт 90–1 «Выручка от реализации продукции» – получены денежные средства за реализованную продукцию;

Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» – списана стоимость отгруженной печатной продукции;

Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» – списаны коммерческие расходы;

Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС (10% или 20%);

Дт 26 «Общеиздательские расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на пользователей автодорог» – начислен налог на пользователей автодорог (1%).

НДС (ст. 167 НК РФ), должен быть начислен либо в момент отгрузки (передачи) издательской продукции посреднику (если издательство предусмотрело определение налоговой базы по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов), либо в момент оплаты отгруженной продукции.

В отношении продукции, ранее отгруженной и впоследствии возвращенной, в случае если НДС был начислен по моменту отгрузки, соответствующую сумму НДС необходимо сторнировать:

Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС» сторно.

Если издательство начисляет НДС «по оплате», при реализации через посредника поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет посредника для издательства будет считаться оплатой (п. 2 ст. 167 НК РФ), и именно в этот момент у издательства возникает обязанность начислить НДС вне зависимости от того, известил ли посредник его своевременно о факте реализации продукции или нет.

В налоговом учете если реализация производится через посредника, издательство (комитент, принципал) для целей исчисления налога на прибыль определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера (иного посредника) о реализации принадлежащей издательству печатной продукции (п. 3 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Возвращенная посредником нереализованная печатная продукция может быть утилизована или реализована на сторону в качестве макулатуры.

Себестоимость утилизированных экземпляров списывается в бухгалтерском учете проводкой:[24]

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 43 «Готовая продукция».

Также в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются затраты, связанные с утилизацией нереализованной печатной продукции (по кредиту счетов 60, 70, 69, 71, 76 и другим).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8