Курсовая работа: Учет кредитов банка и займов
В
то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление
причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в
составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся
данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов
составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).
Рассмотрим,
какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ООО «Кредо» при отражении
процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых
ежемесячно:
Проценты по займу
начислены в соответствии с условиями договора |
Ежемесячное
начисление процентов по займу |
Величины отклонений
(руб.)
|
|
Сальдо на конец
отчетного
периода (с учетом
начисленных процентов)
|
Сальдо на конец
отчетного периода (с учетом начисленных процентов) |
|
Дата |
Счет |
Сумма
(руб.)
|
Дата |
Счет |
Сумма (руб.) |
|
30.03.2011 г. |
66 |
10 000 |
30.03.07 г. |
66 |
11 000 (10 000 руб. +
500 руб. х 2 мес. (февраль, март)) |
1000 |
|
30.06.2011г. |
66 |
12 000 |
30.06.07 г. |
66 |
12 500 (10 000 руб. +
500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь)) |
500 |
|
31.07.2011г. |
66 |
12000 |
31.07.07 г. |
66 |
11 000 (10 000 руб. +
500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль
- май)) |
-1000 |
|
30.09.2011 г. |
66 |
10 000 |
30.09.07 г. |
66 |
12 000 (10 000 руб. +
500 руб. х 4 мес. (июнь - сентябрь)) |
2000 |
30.12.2011 г. |
66 |
12 000 |
30.12.07 г. |
66 |
11500 (10 000 руб. +
500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь -
сентябрь)) |
-500 |
30.03.2012 г. |
66 |
12000 |
30.03.08 г. |
66 |
13 000 (10 000 руб. +
500 руб. х 6 мес. (октябрь-март)) |
1000 |
30.06.2012 г. |
|
|
30.06.08 г. |
|
0 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.3
Учет выданных финансовых векселей
Одной из форм привлечения заемных
средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.
Векселедатель может разместить
вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с
дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости
векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.
Указанные операции отражаются
организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета"
или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных
средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент,
уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную
стоимость векселя). [10, c.
119]
С целью равномерного отнесения
расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть
указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В
последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91.
[10, c. 120]
Операция учета (дисконта) векселей
и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной
организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и
кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате
организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной
организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых
обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или
другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66
или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская
задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на
счетах учета дебиторской задолженности. [6, c.
315]
Учет размещения
облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
В августе 2010 года ЗАО
"Полярис" выпустило и полностью разместило облигационный заем.
Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной
облигации - 1000 руб.
Таким образом,
номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций
производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В
результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на
300000 руб. больше номинальной стоимости займа.
В учете ЗАО
"Поляриса" сделаны проводки:
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Август 2010 г.
|
51 |
66 |
1 500 000 |
размещен облигационный заем |
51 |
98-1 |
300 000 |
отражено превышение цены размещения
займа над его номинальной стоимостью |
Август 2010 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Сентябрь 2010 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Октябрь 2010 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Ноябрь 2010 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Декабрь 2010 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Январь 2011 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Февраль 2011 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Март 2011 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Апрель 2011 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Май 2011 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Июнь 2011 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Июль 2011 г.
|
98-1 |
91-1 |
25 000
(300 тыс:12 мес)
|
списана часть превышения цены
размещения займа над его номинальной стоимостью |
Учет размещения
облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.
Предположим, что ЗАО
"Полярис" в августе 2010 разместило облигации с дисконтом 40%, то
есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на
1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000
руб. меньше номинальной стоимости займа. [5,
c. 531-532]
В этом случае бухгалтер
"Поляриса" должен сделать проводки:
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Август 2010 г.
|
51 |
66 |
900 000 |
размещен облигационный заем |
Август 2010 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Сентябрь 2010 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Октябрь 2010 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Ноябрь 2010 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Декабрь 2010 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Январь 2011 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Февраль 2011 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Март 2011 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Апрель 2011 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Май 2011 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Июнь 2011 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Июль 2011 г.
|
91-2 |
66 |
50 000
(600руб :12 мес)
|
доначислена часть превышения
номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Таким образом, к
моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет
отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.
[5, c. 534-535]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым
элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и
объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые
структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между
кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по
организационно-экономическим признакам, используемой для классификации
кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в
каждой стране есть свои особенности.
Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов
позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность
использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Рассмотрев проблему классификации
кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского
законодательства, можно рекомендовать интегрированную классификацию с целью
организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предложить к
использованию форму управленческого отчета, направленную на усиление контроля
за своевременностью погашения обязательств. Следует отметить, что
заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных
средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или
кредитов).
На основании проведенного в работе исследования по
теме «Учет кредитов банка и займов» на примере кредитования в ЗАО «Полярис»
можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являются одним из самых
важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем
кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация
управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на
изменения показателей ссудного рынка.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Гражданский
кодекс РФ. Часть 2. – М.: Инфа-М., 2006.
2.
Беликова
Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2008. –
304 с.
3.
Бредихина
С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина»,
2006 – 144 с.
4.
Бычкова
С.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008.–38с.
5.
Вещунова
Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2008. – 848 с.
6.
Гетьман
В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика. – 2007 – 816 с.
7.
Захарьин
В.Р. О трех новых ПБУ//Финансовые и Бухгалтерские
консультации - 2008. - №12 – с. 7-8.
8.
Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования
различных классификаций кредитов и займов для составления
управленческой отчетности // Управленческий учет.
– 2006. - № 4. – с. 21.
9.
Касьянова
Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. – М.: Абак, 2011 – 88 с.
10.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 642 с.
11.
Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету:
Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во МОСКВА, 2006. – 160 с.
12.
Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ // «Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - 2008. - №12. – с. 9-11.
13.
Справочник
бухгалтера: законодательство, методические указания// http://sprbuh.systecs.ru/.
|