Дипломная работа: Состояние и пути совершенствования учета и аудита основных средств
Что
касается владения основными средствами по другим основаниям, кроме права
собственности, то здесь необходимо обратить внимание на положение статей 295,
297 и 298 ПС РФ.
Рассмотрим
несколько примеров выбытия объектов основных средств из ОАО «ОЗММ»
Пример 3.
Договор купли - продажи № 1 заключен 16.01.2008 г. В соответствиями с условиями
договора реализуется токарный станок (модель 1К625Д) на сумму 206 500 руб., в
том числе НДС - 31 500 руб., и техническое оборудование на сумму 324 500 руб, в
том числе НДС - 49 500 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная
стоимость токарного станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в
марте 2008 г., годовая норма амортизационных отчислений в соответствии с
требованиями Единых норм - 12,5%. Начиная с апреля 2008 г. объекту начисляется амортизация в сумме 2 083 руб. в месяц (200 000 руб. * 12,5 % / 12 мес).
По состоянию на 01.01.2008 г. сумма начисленной амортизации составила 118 731
руб. (2 083 руб.*57 мес), остаточная стоимость 81 269 руб. Первоначальная
стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб. Годовая норма
амортизации - 10 %. Оборудование введено в эксплуатацию 15.03.2008 г. Сумма
начисленной амортизации за период с 01.04.2008 г. до 01.01.2009 г. составила 99
000 руб. (3 000 руб. * 33 мес).
Объекты
основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом.
Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным объектам основных
средств указанные расходы распределялись пропорционально выручке от реализации.
Согласно актам приема-передачи основных средств № 1 и № 2 от 17.01.2008 г.
право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в
момент отгрузки. По условиям договора покупатель произвел оплату 20.01.2008 г.
На основании документов на реализацию объектов
основных
средств в бухгалтерском учете ОАО «ОЗММ» были сделаны следующие проводки (таблица
16).
Таблица
16- Учет реализации основных средств в ОАО «ОЗММ»
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
62 |
91 |
206 500 |
- отражена выручка от реализации токарного станка (с НДС); |
62 |
91 |
324 500 |
- отражена выручка от реализации технологического оборудования; |
91 |
68 |
31 500 |
- начислен НДС по реализованному токарному станку; |
91 |
68 |
49 500 |
-начислен НДС по реализованному технологическому оборудованию; |
01/5 |
01 |
200 000 |
- списана первоначальная стоимость токарного станка; |
01/5 |
01 |
360 000 |
- списана первоначальная стоимость технологического оборудования; |
02 |
01/5 |
120814 (118731+20 83) |
- списана амортизация по реализованному токарному станку (включая
амортизационные отчисления за январь 2008 г.); |
02 |
01/5 |
102 000 (990001-300 0) |
- списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию
(включая амортизационные отчисления за январь 2008 г.); |
25 |
76 |
10 000 |
- начислены затраты по доставке покупателю реализованных обьектов
основных средств; |
91 |
25 |
4 000(10000*40%) |
-списаны расходы по доставке токарного станка; |
91 |
25 |
6 000(10000*60 %) |
- списаны расходы по доставке технологического
оборудования:
|
91 |
01/5 |
79 186(200000-120814) |
- списана остаточная стоимость токарного станка; |
91 |
01/5 |
258 000 (360000-102000) |
- списана остаточная стоимость технологического оборудования; |
91 |
99 |
88314 |
- выявлен финансовый результат от реализации токарного станка |
91 |
99 |
11 500 |
- выявлен финансовый результат от реализации технологического
оборудования. |
Рассмотрим
пример начисления амортизации в ОАО «ОЗММ».
Пример
4. ОАО «ОЗММ» в январе 2008 г. приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб.
(в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы по доставке оборудования составили 11
800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию в
январе 2008 г. Установлен срок полезного использования данного оборудования - 5
лет, способ начисления амортизации - линейный. ОАО «ОЗММ» приняло решение
учесть в налоговом учете в качестве расходов 10 % от первоначальной стоимости
оборудования. Размер этих расходов составляет:
(118
000-18 000+11 800-1 800)* 10%= 11 000 руб.
В
бухгалтерском учете ОАО «ОЗММ» данные хозяйственные операции были отражены
следующим образом (таблица 17).
Как
видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете
ежемесячно составляет 1 833,33 руб. Исходя из условий примера, в налоговом
учете порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько
иной, поскольку в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно
признаются расходы в размере 11 000 руб. Последующее начисление амортизации (с
учетом списанных расходов) ежемесячно составит: (110 000 - 11 000) : 60 мес. =
1 650 руб.
Таблица
17 - Начисление амортизации в ОАО «ОЗММ» линейным способом
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
В январе 2008 г. |
08 |
60 |
100 000 |
- отражена договорная стоимость
оборудования; |
19 |
60 |
18 000 |
- учтен НДС, предъявленный
поставщиком оборудования; |
08 |
76 |
10 000 |
- расходы по доставке оборудования
учтены в первоначальной стоимости основного средства; |
19 |
76 |
1 800 |
- учтен НДС, предъявленный
перевозчиком; |
01 |
08 |
110 000 |
- принято оборудование к учету в
качестве основного средства; |
68 |
19 |
19 800 |
- принят к вычету НДС; |
60,76 |
51 |
129 800 |
- перечислена оплата поставщику,
перевозчику |
В феврале 2008 г. |
68 |
77 |
2 596 |
-отражено отложенное налоговое
обязательство (11 000 + 1 650
-1 833.33) * 24 %
|
Ежемесячно с февраля 2008 г. до окончания срока полезного использования |
20 |
02 |
1 833,33 |
- начислена амортизация (110 000 :
60 мес.) |
77 |
68 |
43,99 |
- списана часть отложенного
налогового обязательства |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19
|