Курсовая работа: Аудит расчетов по кредитам и займам
·
Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от
28.12.2010 N 400-ФЗ). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации.
·
Российская
Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30)
·
Налоговый кодекс
РФ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей
налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных
предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.
·
Гражданский
кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит
порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.
Второю группу
документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и
другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся
положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов
бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов,
ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее
время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому
учету включает 22 положения, из них:
·
Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N
106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение
устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении
оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и
утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие
и изменение ее.
·
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6
октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).
Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации.
К документам третьего
уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют
основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм
собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой
схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском
учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана
счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и
назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета
наиболее распространенных операций. К третьему уровню так же относятся
инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в
разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.
Документы четвертого
уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К
ним относятся:
- Устав предприятия;
- Приказ «Об учетной
политике организации»;
- Рабочий План счетов
организации;
- График
документооборота.
К основным задачам аудита
расчетов по кредитам и займам относятся:
- изучение кредитных
договоров, договоров залога, договоров займа;
- изучение правомерного
расходования средств кредитов и займов;
- оценка состояния
синтетического и аналитического учета кредитов и займов
- установление
правомерности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности кредитов и займов;
- проверка своевременного
и полного погашения кредитов и займов;
- анализ начисления
процентов за пользование и их списание.
3.2
Планирование аудита
В
соответствии с утвержденным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской
проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита –
документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Планирование
аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.
Для того чтобы включить в
общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого
определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:
1)
устав
экономического субъекта;
2)
документы о регистрации
экономического субъекта;
3)
документы,
регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений
в нее;
4)
бухгалтерская и
статистическая отчетность;
5)
документы
планирования деятельности экономического субъекта;
6)
контракты,
договоры, соглашения экономического субъекта;
7)
внутренние отчеты
аудиторов, консультантов;
8)
внутрифирменные
инструкции;
9)
материалы
судебных и арбитражных исков;
10) документы, регламентирующие
производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список
его филиалов и дочерних компаний;
11) сведения, полученные из бесед с
руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
12) информация, полученная при осмотре
экономического субъекта, его основных участков и складов.
Предприятиями
и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные
первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.
При
аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии
проверяемого предприятия предоставляют:
·
выписки банка,
если проценты снимаются с расчетного счета;
·
платежные
поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
·
мемориальные
ордера банка;
·
выписки банка по
ссудному счету;
·
кредитные
договоры, договоры займа и залога;
·
договоры
страхования невозврата кредитов;
·
дополнительные
соглашения к кредитным договорам.
Перечень
лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы,
которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или
уполномоченными ими на то лицами.
На стадии предварительного
планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о
величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как
единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в
финансовой отчетности.
Рассчитаем уровень
существенности, данные представим в таблице 7.
Таблица 7 – Расчет уровня
существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности
проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.) |
Доля (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
(тыс.руб.) |
1 |
2 |
3 |
4 |
Чистая прибыль |
45086 |
5 |
2254 |
Выручка от продаж |
55349 |
2 |
1107 |
Валюта баланса |
287654 |
2 |
5753 |
Собственный капитал |
229285 |
10 |
22929 |
Общие затраты предприятия |
155502 |
2 |
3110 |
Расчет:
В столбце 2 записываем
показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией
аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают
умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2254+1107+5753+229289+3110)/5=48303
тыс.руб.
Наименьшее значение
отличается от среднего на:
(48303-1107)/48303×100%
= 98%
Наибольшее значение
отличается от среднего на:
(48303-22929)/48303×100%=53
%, то есть почти вдвое.
Поскольку значения 1107
тыс.руб. и 22929 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение
отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое
среднее арифметическое составит:
(2254+5753+3110)/3= 3706
тыс.руб.
Полученную величину
допустимо округлить до 4000 тыс.руб. и использовать данный количественный
показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением
уровня существенности до и после округления составляет:
(4000-3706)/4000×100%=7%
Различие между значениями
уровня существенности до и после округления составляет 7%,что находится в
пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня
существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Следующий этап процесса
планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой –
создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения
вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое
отражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроля
может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о
возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность
системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать
достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация
решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского
учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности
бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать
объем предстоящей аудиторской проверки.
Вопросы,
которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент
планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в
таблице 8.
Таблица
8 - Вопросы для проверки
№ п/п |
Вопрос |
Вариант ответа |
1 |
Предприятие получало кредиты только в одном банке |
Да |
Нет |
2 |
Предприятие получаю деньги путем зачисления на расчетный счет |
Да |
Нет |
3 |
Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили
на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли |
Да |
Нет |
4 |
Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения
объектов основных средств в эксплуатацию |
Да |
Нет |
5 |
Все ли кредиты и займы были израсходованы по целевому назначению |
Да |
Нет |
На
основе анализа данных системы внутреннего контроля в программу аудита
необходимо включить следующие разделы:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|