Курсовая работа: Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности

15.Указания об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены Приказом Минфина  РФ № 15 от 17.02.97.

16.Закон РФ  №2116-1 от  27.12.91г. «О  налоге на прибыль  предприятий и организаций»с внесенными изменениями и дополнениями..

17.Инструкция       Госналогслужбы  РФ №37   «О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.

          18.Закон РФ №1992-1 от 06.12.91 г. «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.

          19.Инструкция №39 от 11.10.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.

          20.Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.97 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

          21.Индексы изменения стоимости основных фондов ,оборудования, предназначенного к установке, и объектов , не завершенных строительством , для  переоценки  в  восстановительную стоимость на 01.01.1998 г. , утвержденные Госкомстатом РФ № ОГ-1-23/1048 от 06.03.98 г.

          22.Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32 н.

3.2. Классификатор нарушений

3.2.1.Нарушения при поступлении основных средств.

      1.Неправильное отнесение объектов основных средств  к МБП

      2.Неправильное исчисление срока полезного использования основных                    

         средств, бывших в употреблении.

1.   Неправильное отнесение затрат некапитального характера

2.   Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.

3.   Неправильные отражение  операций по приобретению  основных средств на счетах бухгалтерского учета.

4.   Неправильная трактовка понятий  « текущий ремонт», «капитальный ремонт» , «реконструкция», «достройка» , «дооборудование».

5.   Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.

6.   Неправильное отнесение НДС  на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.

7.   Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.

8.   Несвоевременное оприходование объектов основных средств.

9.   Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.

3.2.2.Нарушения при аналитическом учете

1.Отсутствие приказов  и  договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.

2.Неправильная классификация основных средств.

3.Отсутствие инвентарных номеров.

4.Отсутствие технической документации.

3.2.3.Нарушения при начислении амортизации

1.Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.

2.Начисление амортизации после  срока полезного использования.

          3.Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.

4.Неправильное применение шифра.

3.2.4.Нарушения  при восстановлении основных средств

1.Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.

         2.Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.

3.Скрытие  под видом ремонтных работ  затрат на новое строительство.

3.2.5.Нарушения при выбытии основных средств.

1.Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.

2.Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

3.Неполное заполнение реквизитов на актах списания.

4.Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.

5.Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.

6.Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате  списания основных средств.

7.Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.

8.Неправильное начисление НДС при реализации  основных средств.

9.При реализации  в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется  или неправильно применяется индекс-дефлятор.

3.2.6.Нарушения при аренде основных средств.

1.Неправильное отнесение  на себестоимость  сумм по арендной плате

по основным средствам, арендуемых у физических лиц.

2.Отсутствие счетов -фактур по арендной плате.

ЛАВА 4

Аудит основных средств ОАО «Игринский ЛПХ»

В целях изучения системы учета  и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств  необходимо разработать тесты .

 Таблица 4.1.Тесты  для оценки внутреннего контроля учета основных средств.

 Из данных тестирования, приведенных в таблице 4.1 можно сделать вывод, что  на предприятии  не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в  год. что определено учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся линейным способом. Выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств: затраты на ремонт относятся непосредственно на себестоимость услуг Контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов отсутствует. .На предприятии практически отсутствует анализ использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки .

Важными  элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том , что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна , в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; невыявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует  три степени градации: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля .

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором  вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

На основании предварительного обследования  уровень внутрихозяйственного риска примем  80%, уровень риска контроля 80%,уровень аудиторского риска по статистике  равен 4 %, тогда риск необнаружения будет равен:

РН =0,04: (0,8 х0,8) х100 = 6,25% , следовательно необходимо проверить каждый второй документ.

 На основании вышеизложенного  разработаем  программу аудиторской проверки.

Таблица1.Программа  аудиторской проверки основных средств

Рабочий документ №1

Нарушения по аналитическому учету основных средств в ОАО Игринский ЛПХ»

Аудиторы                      О.Б. Митрофанова      05.10.2000

                                                Л.И. Чуркина

Рабочий документ №2

Нарушения при  поступлении основных средств

              Аудитор                        О.Б Митрофанова           05.10.2000г.

                                                               Л.И. Чуркина         

Рабочий документ №3

Нарушения  при ликвидации основных средств

Аудиторы                     О.Б. Митрофанова                 05.10.2000

                                            Л.И. Чуркина

Рабочий документ №4

Нарушения по  начислению амортизации основных средств в ОАО «Игринский ЛПХ»

Аудиторы                       О.Б. Митрофанова                  05.10.2000

                                                Л.И. Чуркина

АУДИТОРСКОЕ   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит осуществлен  аудиторами:

 Митрофановой Ольгой Борисовной ,имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 4 месяца и квалификационный аттестат на осуществление  аудиторской деятельности  в области общего аудита № 0148810,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.96 г.

Чуркиной Ларисой Ивановной ,имеющей  стаж работы в качестве аудитора  4 года 5 месяцев и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита  № 000081,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 16.01.95 г.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности  в области общего аудита № 14216 выдана центральной аттестационно - лицензионной  аудиторской комиссией МФ РФ

Лицензия действительна по 21 мая 2001 г.

Свидетельство о государственной  регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236 серия 95-ПБ выдано Администрацией Первомайского района г. Ижевска.

Расчетный Счет № 40702810808450000450 в Удмуртском банке АК СБ РФ г. Ижевск.

Кор. счет  30101810800000000845 ,ИНН 1835027065

Проверяемый экономический субъект :Открытое акционерное общество «Игринский  леспромхоз»

Юридический адрес :Россия ,УР, Игринский район  ,п. Игра ул. Пугачева 28а

ОТЧЕТ  АУДИТОРА

Открытому акционерному обществу «Игринский ЛПХ»

1.Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Игринский ЛПХ» за 1999 год.

2.При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе1 настоящей части ,нами  рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО «Игринский ЛПХ» .Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Игринский ЛПХ».

3.Состояние внутреннего контроля оценивалось исключительно для того, чтобы определить объем работ ,необходимых  для формирования аудиторского заключения,  достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает  проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего контроля ОАО «Игринский ЛПХ» с целью выявления всех возможных  недостатков.

4.В процессе аудита  нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Игринского ЛПХ масштабам и характеру его деятельности.

5.Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6.При  проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение Игринским ЛПХ  применимого законодательства Российской Федерации  при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Игринский ЛПХ».

7.Проверка  соответствия ряда совершенных Игринским ЛПХ  финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако, цель проведенного  аудита  бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить  мнение о полном  соответствии деятельности Игринского ЛПХ  законодательству. Следовательно, такое мнение мы высказать не можем.

8.Результаты  проведенной  проверки показывают , что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись Игринским ЛПХ  во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   АУДИТОРА

о бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Игринский

леспромхоз»

1.Нами  проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Игринский ЛПХ» за 1999 год . Данная отчетность подготовлена  исполнительным органом  Игринского ЛПХ исходя из     Положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность  организации»,утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган  Игринского ЛПХ .Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности  во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3.Аудит поводился в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 03.11.93 г.№ 1105 «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г.№2263 «Об аудиторской деятельности  в Российской Федерации».Планирование и проведение аудита было осуществлено таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем , что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.                 

4.По нашему мнению , прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Игринского ЛПХ по состоянию на 01.01.2000 г. и финансовых результатов его деятельности за 1999 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. 

Аудиторы                              О.Б. Митрофанова                  05.10.2000

                                                Л.И. Чуркина

Список литературы

1.Алборов А.Р. «Аудит в организациях промышленности ,торговли и АПК» М.: «Дело и сервис» 2000 г.

2.Андреев В.Д., Кисилевич  И.В., Атаманюк И.В. « Практикум по аудиту» М.: «Финансы и статистика» 1999 г.

3.Астахов В.П. «Бухгалтерский  учет и налогообложение основных средств» Ростов -на- Дону Издательский центр «МарТ» 1999 г.

4.Ришар Ж. «Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия» (Перевод с французского под редакцией Белых Л.П.)М.: «ЮНИТИ»,1997 г.

5.Терехов А.А. «Аудит» М.: «Финансы и статистика», 2000 г.

6. Алексеев А.В. , Парфенова Л.К/ «Эко »№12 1998 г. «Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита».

7. Пирожков С. /«Эко»№12 1998 г. «Роль аудиторских фирм в переходный период»