Курсовая работа: Экономическая сущность бухгалтерской отчетности в условиях рынка

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 240) отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) показываются произведенные организацией вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации, другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и пр. финансовые вложения на срок, не превышающий одного года. Показатель по данной статье определяется по соответствующим субсчетам к счету 58 "Финансовые вложения", но только в части краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Денежные средства" (строка 260) бухгалтерского баланса приводятся остатки денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток по счету 50 "Касса"), на расчетных и валютных счетах (остатки соответственно по счетам 51 и 52 "Валютные счета"), а также прочих денежных средств (остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути").[22]

Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

В разделе III "Капитал и резервы" пассива бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала) организации, отражаемая по балансовому счету 80 "Уставный капитал".

По статье "Добавочный капитал" (строка 420) отражаются остатки средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 83 "Добавочный капитал".

По статье "Резервный капитал" (строка 430) бухгалтерского баланса приводится величина резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 82 "Резервный капитал".

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) бухгалтерского баланса приводится величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84) и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, сформированной до отчетной даты по балансовому счету 99.

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты" (строка 510) бухгалтерского баланса отражаются остатки привлеченных организацией долгосрочных кредитов банков и прочих займов, учтенных в установленном порядке на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражается величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную ставку налога на прибыль, при заполнении строки 515 баланса организации используют остатки, учтенные в установленном порядке по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".[23]

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520) бухгалтерского баланса отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях раздела IV бухгалтерского баланса.

В разделе V "Краткосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты" (строка 610) отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых в установленном порядке на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620) баланса приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту соответствующих счетов учета расчетов.

Общая сумма кредиторской задолженности, отражаемая по строке 620, складывается из сумм кредиторской задолженности перед различными организациями и гражданами. Из всей суммы кредиторской задолженности организации отдельно выделяются суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками (строка 621), персоналом организации (строка 622), государственными внебюджетными фондами (строка 623), по налогам и сборам (строка 624), прочие суммы задолженности (строка 625).[24]

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате доходам в пользу ее учредителей, отражаемая в бухгалтерском учете по открытому к счету 75 субсчету "Расчеты по выплате доходов".

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) отражаются доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к деятельности организации в будущем. Такие доходы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) бухгалтерского баланса отражаются остатки сумм резервов, образованных организацией в соответствии с действующим законодательством для покрытия предстоящих расходов. При формировании показателя по данной статье принимаются остатки по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) бухгалтерского баланса показываются суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего отражения по другим статьям раздела.

2.2 Отчет о прибылях и убытках

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. В отчете приводятся данные о доходах и расходах организации, ее финансовых результатах за отчетный год. Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета. Графа 4 "За аналогичный период предыдущего года" отчета заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год с учетом соблюдения положений пункта 10 ПБУ 4/99 по обеспечению сопоставимости данных отчетности. Приведем краткую характеристику основных статей данной отчетной формы.[25]

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010) Отчета показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могли быть признаны таковыми (то есть выручкой) в течение отчетного года в соответствии с положениями ПБУ 9/99.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг), относящейся к реализованной продукции (работам, услугам).

По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются расходы, учтенные в установленном порядке по счету 44 "Расходы на продажу".

По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются общехозяйственные расходы организации, учитываемые по счету 26, при условии, что такие расходы не признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По статье "Проценты к получению" (строка 060) Отчета отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве операционных доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации. В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 060, учитываются в установленном порядке по кредиту счета 91.[26]

По статье "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) приводится величина поступлений за отчетный год, связанных с участием в уставных капиталах сторонних организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам), если только такого рода вид деятельности не является предметом деятельности организации. Данные доходы в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 относятся к операционным доходам, учитываемым по счету 91.

По статье "Прочие операционные доходы" (строка 090) Отчета отражается величина полученных организацией в течение отчетного года операционных доходов, указанных в пункте 7 ПБУ 9/99.

По статье "Прочие операционные расходы" (строка 100) Отчета о прибылях и убытках отражается величина понесенных организацией в течение отчетного года операционных расходов, указанных в пункте 11 ПБУ 10/99, за исключением начисленных к уплате процентов за пользование денежными средствами, которые отражаются по строке 070 отчета.

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 140) отражается показатель, определяемый как суммирование финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам (включая чрезвычайные доходы и расходы).

По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150) Отчета отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, т.е. с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль.

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190) представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль. [27]

2.3 Отчет об изменении капитала

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), и т.д. [28]

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала.

В графе 3 «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядкам.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. [29]

По статье «Резервный фонд» в графе 3 раздела «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи «Резервный фонд».

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно.

Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела «Капитал» отчета об изменениях капитала.

По статье «Целевые финансирования и поступления» отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу «Капитал» отчета об изменении капитала.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменении капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 «Остаток на начало года» показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации. [30]

По статье «Оценочные резервы» в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 4 по статье «Оценочные резервы» отражаются суммы резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, или не реальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела «Капитал», отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала». [31]

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом.

Заключение

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации является основным источником информации о ее деятельности. Действующим законодательством бухгалтерская отчетность определена как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений. В 1999 г. разработан пакет нормативных документов, касающихся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности. Базовым документом является ПБУ 4/99. Годовая отчетность составляется по типовым формам, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Список использованных источников и литературы

Нормативно-правовые акты

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 13 мая 2008 г.) // Российская газета. 1994. 8 декабря; Российская газета. 2008. 16 мая.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М.: АПЕК-ПРЕС, 2009. 657 с.

3.  О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. №31. Ст.2350.

4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. // Российская газета. 2000. 12 декабря.

5.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н // Собрание законодательства РФ. 1998. №29. Ст.3278.

6.  Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету 1/08: Приказ Министерства Финансов РФ от 09.12.2008 г. № 160н // Российская газета. 2008. 15 декабря.

7.  Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н // Российская газета. 1999. 21 июля.

8.  Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 9/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н // Российская газета. 1999. 1 июня.

9.  Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 10/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н // Российская газета. 1999. 1 июня.

10.  Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету 15/01: Приказ Министерства Финансов РФ от 15.08.2001 г. № 151н // Российская газета. 2001. 21 августа.

11.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 // Российская газета. 1995. 18 июня.

12.  О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства Финансов РФ от 13.01.2000г. № 4н. // Российская газета. 2000. 19 февраля.

Монографии, брошюры, статьи, выступления

13.  Абашина А.М. Бухгалтерская отчетность предприятия. М.: СТК-Ниор, 2007. 235 с.

14.  Бухгалтерский учет / Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 487с.

15.  Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий. М.: Библиотека журнала "Главбух", 2006. 186 с.

16.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М: МАГИС, 2007. 385 с.

17.  Воронцова Л.А. План счетов в примерах. М.: ЮНИТИ, 2007. 312 с.

18.  Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Бухгалтерский учет. М.: ПРИОР, 2006. 512 с.

19.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2006. 428 с.

20.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. М.: Перспектива, 2007. 573 с.

21.  Клокова Н.В. Практическая инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2008. 425 с.

Материалы из периодических изданий

22.  Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления // Главбух. 2009. №1. С.15-19.

[1] Абашина А.М. Бухгалтерская отчетность предприятия. М., 2007. С.98.

[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка.  М., 2007. С.412.

[3] Там же.

[4] Там же.

[5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка.  М., 2007. С.415.

[6] Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н // Российская газета. 1999. 21 июля.

[7] Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету 1/08: Приказ Министерства Финансов РФ от 09.12.2008 г. № 160н // Российская газета. 2008. 15 декабря.

[8] Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Бухгалтерский учет. М., 2006.  С.332.

[9] Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н // Российская газета. 1999. 21 июля.

[10] Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н // Российская газета. 1999. 21 июля.

[11] Бухгалтерский учет / Под ред. П.С.Безруких.  М., 2007.  С.312.

[12] Бухгалтерский учет / Под ред. П.С.Безруких…  С.315.

[13] Абашина А.М. Бухгалтерская отчетность предприятия... С.105.

[14] Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н // Российская газета. 1999. 21 июля.

[15] Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Приказ Министерства Финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н // Российская газета. 1999. 21 июля.

[16] Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий.  М., 2006.  С.95.

[17] Абашина А.М. Бухгалтерская отчетность предприятия... С.115.

[18] Абашина А.М. Бухгалтерская отчетность предприятия... С.117.

[19] Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления // Главбух. 2009. №1. С.15.

[20] Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления… С.15.

[21] Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления… С.16.

[22] Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления… С.17.

[23] Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления… С.17.

[24] Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления… С.18.

[25] Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности.   М., 2007. С.293.

[26] Луговой В.А. Порядок заполнения отчетности за 2008 год // Бухгалтерский учет.  2009. №1. С.13.

[27] Луговой В.А. Порядок заполнения отчетности за 2008 год // Бухгалтерский учет.  2009. №1. С.14.

[28] Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности…С.223.

[29] Луговой В.А. Порядок заполнения отчетности за 2008 год ... С.15.

[30] Луговой В.А. Порядок заполнения отчетности за 2008 год ... С.16.

[31] Луговой В.А. Порядок заполнения отчетности за 2008 год ... С.17.