Курсовая работа: Концепция отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их характеристика на примере ЗАО "Орский Хлеб"
Курсовая работа: Концепция отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их характеристика на примере ЗАО "Орский Хлеб"
Курсовая
работа
Концепция
отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их
характеристика на примере ЗАО Орский Хлеб
бухгалтерский
прибыль расход отчет
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы в бухгалтерском (финансовом) учете
прибылей и убытков
1.1 Порядок формирования
финансового результата
1.2 Понятие и состав доходов и
расходов организации
1.3 Заполнение отчет о прибылях
и убытках
Глава 2. Оценка организации
бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков в ЗАО "Орский хлеб"
2.1 Общая экономическая
характеристика организации
2.2 Порядок учета прибылей и
убытков
2.3 Прочие доходы и расходы
Глава 3. Пути совершенствования
бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков
Заключение
Библиографический список
Введение
В условиях рыночной
экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель
эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли
создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства
предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей
и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед
бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления
финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей
бухгалтерского учета.
Конечным финансовым
результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в
процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут
возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают
рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из
финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и
внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При формирующихся
рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является
непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием
выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной
России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема
правильности учета становится наиболее актуальной. Учет, финансового результата
предприятия необходимо на любой стадии производства.
В данной курсовой работе
мы рассмотрим структуру финансового результата с точки зрения бухгалтерского
учета и налогового учета, также методика учета основных операций получения
выручки: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от прочей деятельности
(операционные и внереализационные доходы и расходы), кроме того мы раскроем
методику формирования конечного финансового результата.
Цель курсовой работы –
изучить концепции отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей
и их характеристика на примере ЗАО "Орский Хлеб", и пути совершенствование.
Глава
1. Теоретические основы в бухгалтерском (финансовом) учете прибылей и убытков
1.1
Порядок формирования финансового результата
Прибыль различают
бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль – прибыль, признанная в
отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль – это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в
соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога
на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в
налоговом учете определяется по одной и той же формуле:
Прибыль (убыток) = Доходы
– Расходы.
Все доходы и расходы в
отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном
Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и ПБУ
10/99 "Расходы организации".
Согласно ПБУ 9/99,
доходами признается увеличение экономических выгод и (или) погашение
обязательств, приводящие к увеличению капитала. В соответствии с ПБУ 10/99
расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение
обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Не признаются
доходами/расходами поступления выплаты:
-
сумм налога на
добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;
-
предварительной
оплаты за продукцию (работы, услуги);
-
в залог, если по
договору залоговое имущество передается залогодержателю;
-
в погашение кредитов
и займов, предоставленных заемщику;
-
в качестве вклада
в уставной капитал.
Доходами от обычных видов
деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В состав расходов по обычным
видам деятельности входят следующие элементы: материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация, прочие затраты.
Доходы и расходы от
обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи".
Учет финансовых результатов
от продажи продукции (работ, услуг).
Счет 90 "Продажи"
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности организации, а также определения финансового
результата по ним. К данному счету открываются субсчета:
-
90-1 "Выручка";
-
90-2 "Себестоимость
продаж";
-
90-3 "Налог
на добавленную стоимость";
-
90-4 "Акцизы";
-
90-9 "Прибыль/убыток
от продаж".
Субсчет 90-9 предназначен
для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1,
90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительное в течении года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4,
90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от
продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно
заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и
убытки". Счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на
отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного
года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета
90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от
продаж".
Существуют два метода
учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и
налогообложения.
-
Выручка
определяется по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и
оказанных услуг.
-
По моменту
отгрузки продукции и предъявленных платежных документов покупателю (заказчику)
или транспортной организации.
В бухгалтерском учете
продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом
права собственности на продукцию к покупателю).
В первом случае, при
методе продажи "по отгрузке" сумма начисленного НДС отражается по
дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Далее НДС погашается перечислением денежных средств бюджету проводкой дебет
счета 68 кредит счетов 51, 52.
Во - втором случае, при
методе продажи "по оплате":
-
поступившие
платежи за проданную продукцию отражают по дебету счету 51 "Расчетные
счета" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками";
-
после поступления
платежей организации, отражают задолженности НДС перед бюджетом: дебет счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам";
-
погашение
задолженности перед бюджетом по НДС оформляется проводкой: дебет счета 68
кредит счетов 51, 52.
Для обобщения информации
об операционных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и
расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
-
91-1 "Прочие
доходы";
-
91-2 "Прочие
расходы";
-
91-9 "Сальдо
прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 91-1,
91-2 производят накопительное в течении отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по
субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо
ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы"
сальдо не имеют.
По окончании отчетного
года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Учет операционных доходов
и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99
операционными доходами и расходами являются поступления и расходы:
-
связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
-
связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
-
связанные с
участием в уставных капиталах других организаций;
-
прибыль или
убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
-
прибыль или
убыток от продажи основных средств и иных активов;
-
проценты,
полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке;
-
отчисления в
оценочные резервы:
-
прочие
операционные доходы и расходы.
Основную часть
операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия
имущества и от участия в других организациях.
Доходами и расходами
являются:
-
Поступления от
уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций по кредиту
счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
-
Уплаченные
организацией суммы штрафов, пеней, неустоек, суммы от других санкций отражают
по дебету счета 91 с кредита счетов денежных средств.
-
Прибыль прошлых
лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 и кредиту счета
91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
-
Суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности
истек, списывают в дебет счета 76 с кредита счета 91. Дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита
счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет
счета 91.
-
Положительные
курсовые разницы в зависимости от объектов учета оформляют следующими
бухгалтерскими записями: Дт 58 "Финансовые вложения" (на разницу по
операциям с финансовыми вложениями); Дт 50 "Касса", 52 "Валютные
счета" (на разницу по денежным средствам в валюте); Дт 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других
счетов; Кт 91.
-
Отрицательные
курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к
положительной курсовой разнице.
-
Прочие
внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита
соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Учет чрезвычайных доходов
отражается по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99
"Прибыли и убытки".
В состав чрезвычайных
расходов включаются расходы, возникшие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара,
национализации имущества и т.п.)
Потери расходы
списывают в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей по
фактической себестоимости (10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43 и т.п.).
Амортизируемое имущество списывается по остаточной стоимости с кредита счетов
01 и 04.
По окончании года счет 99
закрывают счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дт 99 Кт 84 -
сумма чистой прибыли
Дт 84 Кт 99 -
сумма убытка.
1.2
Понятие и состав доходов и расходов организации
Согласно
ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две
основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются
суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В
соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Для
целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами: методом
начисления и кассовым методом.
Порядок
признания доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ,
согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода
признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок
признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ,
согласно которой организации имеют право на определение даты получения дохода
по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки
от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с
продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом дата получения
дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Порядок
признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3
которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической
оплаты.
Доходом
от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
В
отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных
доходов входят также:
-
от
долевого участия в других организациях;
-
от
сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности
организации);
-
от
предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
-
в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
-
в
виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в
простом товариществе и т.д.
В
зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода
подразделяется на две основные группы: расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
В
соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией,
включают в себя:
-
расходы,
связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров
(работ, услуг, имущественных прав);
-
расходы
на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном)
состоянии;
-
расходы
на освоение природных ресурсов;
-
расходы
на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
-
расходы
на обязательное и добровольное страхование;
-
прочие
расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
-
материальные
расходы;
-
расходы
на оплату труда;
-
суммы
начисленной амортизации;
-
прочие
расходы.
К
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья
и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов; инструментов,
инвентаря, приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом;
топлива, воды и энергии всех видов; работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями.
Расходы
на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или)
коллективными договорами.
Амортизируемым
имуществом в целях исчисления налога признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
К
прочим расходам относятся в частности:
-
суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и
сборах порядке;
-
расходы
на сертификацию продукции и услуг;
-
суммы
комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними
организациями работы (предоставленные услуги);
-
расходы
по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций
по подбору персонала;
-
расходы
на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в
резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
-
арендные
(лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
-
расходы
на содержание служебного транспорта и.т.д.
-
Датой
осуществления материальных расходов признается:
-
дата
передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
-
дата
подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг
(работ) производственного характера.
Амортизация
признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной
амортизации.
Расходы
на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса расходов на оплату
труда.
Расходы
на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Страницы: 1, 2, 3
|