Курсовая работа: Проведение бухгалтерского учета и аудита на птицефабрике ООО "Ново-Ездоцкая"

Товарно-материальные ценности, поступавшие в момент инвентаризации принимались материально ответственным лицом в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии и приходовались по реестру или отчету после инвентаризации.

По окончании инвентаризации материально-производственных запасов определяется недостача или излишек, чего на предприятии выявлено не было.

Например, в ООО ПФ «Ново-Ездоцкая» проводилась инвентаризация основных средств 01.11.2010 года (приложение 4).

До начала инвентаризации проверили наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов и технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.

При инвентаризации основных средств комиссия производила осмотр объектов и заносила в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяла наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверялось также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверялись основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

При инвентаризации обязательств аудитор устанавливал прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах. В ходе проверки были составлены акты сверки со всеми контрагентами (приложение 5).

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получил подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщил выявленные результаты по проделанной работе.

3. Закрытие бухгалтерских счетов

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступив к закрытию счетов в ООО ПФ «Ново-Ездоцкая», следует иметь в виду, что организация являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляций фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организация вынуждена отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Закрытие счета 90 "Продажи", производится жемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 "Продажи". При получении прибыли или убытка делались проводки:

Дт 90/9 Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц;

Дт 99 Кт 90/9 – отражен убыток за отчетный месяц.

В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

По счету 91 "прочие доходы и расходы" в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списываются на счет 99 "Прибыли и убытки».

На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Закрытие всех счетов производится в бухгалтерской справке (приложение 6).

4.  Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

Годовая отчетность за год требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно.

Форма № 1 "Бухгалтерский баланс" (приложение 7). Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 8) состоит из 4 разделов:

-  1 раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

-  2 раздел "Операционные доходы и расходы";

-  3 раздел "Внереализационные доходы и расходы;

-  4 раздел "Чрезвычайные доходы и расходы"

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.

В Форме № 3 "Отчет об изменениях капитала" (приложение 9) отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год. Малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке могут не заполнять эту форму и формы № 4 и № 5.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя 3 раздела:

- раздел I "Изменения капитала";

- раздел II "Резервы";

- справочный раздел.

Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", раскрывается информация о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала.

То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложение 10), в ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

В соответствии с п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34 н от 29.07.98. организации обязаны представлять годовую отчетность в течении 90 дней по окончании года (до 31 марта). На птицефабрики бухгалтерская отчетность была составлена главным бухгалтером в срок определенный учредителем организации 24 марта 2010 года. Годовая бухгалтерская отчетность была вовремя предоставлена в территориальный орган государственной статистики по Белгородской области, а так же в налоговый орган.

Основные документы используемые бухгалтером при составлении и

представлении бухгалтерской отчетности, являются ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).

После составления годовой бухгалтерской отчетности главный бухгалтер ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» представила его на утверждение главному бухгалтеру ЗАО «Белая птица». После утверждения на общем собрании агрохолдинга были объявлены результаты производственной деятельности организации, внесены соответствующие коррективы по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

5.  Изучение и приобретение навыков аудиторской работы на предприятии

5.1  Аудит составления годового отчета

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об ООО ПФ «Нво-Ездоцкая».

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор установливал соответствие финансовых и хозяйственных операций в ООО ПФ «Нво-Ездоцкая» действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверил соответствие совершенных ООО ПФ «Нво-Ездоцкая» финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО ПФ «Нво-Ездоцкая» применяемому законодательству.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

По нашему мнению финансовую отчетность ООО «Птицефабрики «Ново-Ездоцкая» отражает достоверно во всех существенных отношениях .

5.2  Аудит учредительных документов о формирования уставного капитала

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки использовались следующие основные документы: Устав Общества (приложение 11), Свидетельство о государственной регистрации в налоговом органе (приложение 12), Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, Свидетельство о регистрации в органах статистики.

Общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Ново-Ездоцкая» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г.

В ходе аудиторской проверки было выявлено, что положения Устава Общества (приложение 11) содержат все положения предусмотренные законодательством РФ, Гражданским кодексом и ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью». Единственным участником Общества является ЗАО «АгроПлюс». Высшим органом Общества является единственный участник.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным органом – Генеральным директором. В его качестве может выступать только, физическое лицо, за исключением случая передачи по договору полномочия своего единоличного исполнительного органа управляющей организации.

Общество может создавать Резервный фонд в размере 10 % Уставного капитала путем ежегодных отчислений в него суммы в размере 5 % чистой прибыли Общества, так же могут быть созданы и другие фонды.

Так же в Уставе рассмотрены вопросы, касающиеся осуществлению ревизии, аудиторской проверки, хранению документов общества, реорганизации и его ликвидации.

Проверка правильности постановки на учет показала, что Общество создано как юридическое лицо 14 февраля 2006 года, в соответствии с постановкой на учет в Межрайонной ИФНС России №2 по Белгородской области, внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц и получении Свидетельства о постановки на учет юридического лица в налоговом органе (приложение 12).

Таким образом, можно сделать вывод, что при аудите учредительных документов и формировании уставного капитала не было выявлено нарушений в оформлении документов, сроках формировании уставного капитала, организация зарегистрирована в соответствующих органах в сроки установленные законодательством РФ.

5.3  Аудит учетной политики

Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.       

В соответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Согласно п. 12 главы III ПБУ 1/98, к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации (приложение 13). При этом утверждается:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности (приложение 14);

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. разрабатывается график документооборота (приложение 15);

4. рассматривается распределение обязанностей между работниками бухгалтерии (приложение 16);

5. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

6. методы оценки активов и обязательств;

7. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

8. порядок контроля за хозяйственными операциями;

9. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что организация учетной работы в птицефабрике ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» поставлена на высоком уровне. В организации действует отработанная система бухгалтерского финансового учета, который ведется в соответствии с требованиями законодательства.

5.4  Аудит операций с денежными средствами

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". При проверке следует установить все ли операции по поступлению (приложение 17) и расходованию (приложение 18) денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям. По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет (приложение 19). При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

Страницы: 1, 2, 3