Курсовая работа: Теоретический аспект организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности
На
суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или
заказчику. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
ДТ
сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
КТ
сч. 90 «Продажи».
При
погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с
кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный
счет», 62 «Валютный счет» и др.).
Организация
в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может
заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается
получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной
готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет
покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и
оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей,
выполнение работ. В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной
готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную
стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы
полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение
задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.
С
момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают
как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и
предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность
по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей,
выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Кредиторская
задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету
счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Погашение
задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции,
выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
При
продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, его
стоимость по ценам продажи списывается в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Невостребованная
в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в
дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и
расходы». Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых
оценочных резервов. В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам,
исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по
кредиту счета 63:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие
расходы» |
63 «Резерв по сомнительным долгам» |
Сформирован резерв по сомнительным долгам |
Списание
суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем
задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими
проводками:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
51 «Расчетный счет» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Получены денежные средства |
63 «Резерв по сомнительным долгам» |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» |
Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам |
|
|
|
|
В
соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета если до конца
отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам,
этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к
финансовым результатам. В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных
сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за
периодом их создания, отражается следующей проводкой:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
63 «Резерв по сомнительным долгам» |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» |
Списаны неиспользованные суммы |
Организация
в обеспечение задолженности по отгрузке продукции, выполнении работы или
оказании услуги может использовать вексель. При оплате этой задолженности, она
не списывается со счета 62, а учитывается на отдельном субсчете:
ДТ-62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты собственными
векселями»
КТ-62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
При
оплате покупателями (заказчиками) делается проводка:
ДТ-50
«Касса», 51 «Расчетный счет»
КТ-62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты собственными
векселями».
Аналитический
учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или
заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю
или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных
по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,
учтенным в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Записи
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведем в таблице 2.
Таблица
2 Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Отражена продажная стоимость
отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным
видам деятельности |
Накладная, акт об оказанных
услугах или выполненных работах |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
90 «Продажи», субсчет 90-1
«Выручка» |
Отражена продажная стоимость
отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, не относящихся к обычным
видам деятельности |
Накладная, акт об оказанных
услугах или выполненных работах |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 91-1 «Прочие доходы» |
Получена выручка за
реализованную продукцию (работы, услуги) наличными денежными средствами |
Приходный кассовый ордер,
кассовая книга |
50 «Касса» |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
Зачислена выручка за реализованную
продукцию (работы, услуги) на расчетный счет |
Выписка банка, платежное
поручение |
51 «Расчетный счет» |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
Зачислена выручка за
реализованную продукцию (работы, услуги) на валютный счет |
Выписка банка, платежное
поручение |
52 «Валютный счет» |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
Дебиторская задолженность
списана за счет резерва по сомнительным долгам |
Приказ (распоряжение)
руководителя |
63 «Резерв по сомнительным
долгам» |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
Отражено списание
невостребованной дебиторской задолженности |
Приказ (распоряжение)
руководителя |
91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 91-2 «Прочие расходы» |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
Получен аванс на расчетный счет |
Выписка банка, платежное
поручение |
51 «Расчетный счет» |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», субсчет «Авансы полученные» |
Зачтен аванс при отгрузке
продукции |
Накладная на отгрузку |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», субсчет «Авансы полученные» |
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» |
|
|
|
|
|
2.3
Организация бухгалтерского учета операций по уступке права требования и
взаимозачетных операций
Иногда
на практике у организаций складывается ситуация, когда им необходимо продать
свою дебиторскую задолженность. Такая операция оформляется специальным
договором, называемым договором уступки права требования - цессии. Договор
уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи
дебиторской задолженности.
Договор
уступки права требования (цессия) - соглашение о замене прежнего кредитора,
который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все
права прежнего кредитора. Переход права требования означает, что право
требования дебиторской задолженности утрачивается одной организацией и
приобретается другой. Особенностью договора цессии является то, что, как
правило, цедент продает дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее
учетная стоимость.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|