Курсовая работа: Учет амортизации основных средств
Курсовая работа: Учет амортизации основных средств
Санкт-Петербург 2009 г
Введение
Для функционирования
любого предприятия необходимо наличие совокупности материально-вещественных
ценностей. Эффективное использование этих ценностей прямо влияет на конечные
результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Экономический потенциал
предприятий составляют основные и оборотные средства.
Основные средства — это
средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в
производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на
себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы.
Основные средства принадлежат предприятию на правах собственности и могут
находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или сдаваться в аренду (кроме
долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их
состав регулируются законодательством и нормативными документами.
Более полное и
рациональное использование основных средств предприятия способствует улучшению
всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда,
повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости,
экономии капитальных вложений.
Проводя анализ состояния
и эффективности использования основных средств, выявляются задачи. Это:
установление
обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными
средствами, состава и технического уровня средств, потребности в них;
выяснение выполнения
плана их роста, обновления и выбытия;
изучение технического
состояния основных средств, особенно наиболее активной их части – машин и
оборудования;
определение степени
использования основных средств и факторов, на нее повлиявших;
установление полноты
применения парка оборудования и его комплектности;
выяснение эффективности
использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния
использования основных средств на объем продукции;
выявление резервов роста
фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения
использования основных фондов.
В процессе использования
и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои
потребительские свойства, т.е. снашиваются. По мере снашивания они передают
свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием. По
мере снашивания основных средств стоимость их включается в издержки
производства (амортизация). Амортизационные отчисления образуют фонд средств
для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.
Учет амортизации основных
средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание
экономического содержания, назначения и способов (методов начисления)
амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей
предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов
предприятий.
Глава 1. Основные
средства
1.1 Нормативно – правовая
база учёта основных средств
Основными нормативными
документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным
средствам, являются:
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от
30.03.2001г. №26н,
Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от
24.03.2000г. [1]),
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина
РФ от 31.10.2000г. №94н,
Следует иметь в виду, что
в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и ПБУ5/01 «Учет
материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от
09.06.2001г. №44н). Установлены критерии отнесения имущества к основным
средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев,
установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Поскольку указанные ПБУ
являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период,
то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей
этим ПБУ.
Бухгалтерский учет
отдельных операций с основными средствами регламентируется:
- Письмом Минфина РФ
от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций».
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом
Минфина от 20.12.1994г. №167. Где описаны особенности порядка формирования
первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате
капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по
планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем
РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.).
- Положением по
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ
15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен
порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или
строительство инвестиционных активов,
- Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.). Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок
отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой
и арендой основных средств,
- Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован
порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате
выбытия основных средств.
Кроме того, бухгалтерский
учет основных средств регламентируется:
- Едиными нормами
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г.
№1072,
- Положением о порядке
начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве,
утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР,
Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
- Приказом Минфина РФ
от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.),
- Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом
Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000 г.),
Эти документы следует
признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным
и другим более поздно принятым нормативным документам.
Унифицированные формы
первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:
- Постановлением
Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.),
- Постановлением
Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000г.).
Порядок составления и
заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:
- Постановлением
Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению
форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и
движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.),
- Постановлением
Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 «Об утверждении форм федерального
государственного статистического наблюдения для организации статистического
наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год»
- Постановлением
Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению
форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и
движением основных фондов» (в редакции от 07.02. 2001г., в части статистической
отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства),
- Постановлением
Госкомстата РФ от 21.07.1998г. №73 «Об утверждении форм федерального
государственного статистического наблюдения за основными фондами и
строительством на 1999 год» (в редакции от 29.06.2001г., в части формы статистической
отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства).
Порядок налогообложения
операций с основными средствами регламентируется:
- Налоговым Кодексом
РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть
вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),
- Законом РФ «О налоге
на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.)
и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от
20.08.2001г.),
- Законом «О дорожных
фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от
27.12.2000г.) и соответствующей Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000г. №59 (в
редакции от 20.10.2000г.).
Приведенный перечень
нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок
налогообложения основных средств нельзя считать полным. Поскольку решения о
порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех
действующих нормативных документов. По конкретному вопросу (положений
Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных
нормативных актов по налогообложению, международных соглашений во избежание
двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и
соответствующего Федерального Закона и т.д.).
1.2 Понятие,
классификация и оценка основных средств
Материальную базу
предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в
средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов.
Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства,
учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных средств,
прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и
при правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и
способствуют улучшению условий труда работников.
Основные средства – это
такие товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода
времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и
переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.
Сущность основных средств
можно охарактеризовать следующим образом:
они вещественно воплощены
в средствах труда;
их стоимость по частям
переносится на продукцию;
они сохраняют натуральную
форму длительное время по мере износа;
возмещаются на основе
амортизационных отчислений по истечении срока службы.
Существует несколько
классификаций основных средств.
По назначению и сфере
применения основные средства подразделяются на:
основные производственные
средства основной деятельности, которые функционируют в процессе производства,
постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на
готовый продукт. Пополняются они за счет капитальных вложений,
основные
непроизводственные средства — это объекты предприятия, к которым относятся
такие объекты непроизводственного назначения (жилые дома, детские сады и ясли,
школы, больницы и другие объекты здравоохранения и культурно-бытового назначения), которые находятся в
ведении промышленных предприятий (они не непосредственно, а косвенно влияют на
процесс производства)
Несмотря на то, что
непроизводственные основные средства не оказывают какого - либо
непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда,
постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния
работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни,
что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.
Основные средства —
важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности (имеются в виду
основные и оборотные фонды, а также фонды обращения). Они определяют
производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность,
непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией,
автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем
рентабельности.
Согласно типовой
классификации основных фондов в настоящее время имеются разные группы (см.
Приложение стр. 53).
1.3 Основные средства,
как объект бухгалтерского учёта
Все хозяйственные
операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм
первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. А в случае
отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением
форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О
бухгалтерском учете» обязательные реквизиты наименование документа. Дату его
составления, наименование составившей документ организации, содержание
хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении,
наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и
правильность ее оформления, и личные подписи этих лиц.
В соответствии с Законом
«О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Каждому инвентарному
объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на
данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в
течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного
объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в
течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка
унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов
основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге.
Инвентарные карточки или
инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи
основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических
паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование,
перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные
сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или
инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства,
учитываемые организацией на балансовых счетах.
Поскольку основные
средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного
периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в
издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их
полезного использования путем начисления амортизации.[2]
С целью проверки полноты
и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия
записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже
одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе
которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния).
Данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с
данными синтетического учета. Проверяются учетные записи по движению основных
средств и начислению по ним амортизации. Проверяется соответствие учетной
оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и
внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни
организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с
бухгалтерского учета.
ГЛАВА 2. Особенности
бухгалтерского учёта основных средств
2.1 Документальное
оформление основных средств
В соответствии с Планом
счетов основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».
Принятие основных средств
к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы». На котором предварительно накапливаются соответствующие
затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и т.п.
Основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем
согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01. О случаях, когда
изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, будет сказано
ниже в соответствующих параграфах настоящей работы.
Первоначальная стоимость
основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение,
сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Т.е. в первоначальную
стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:
- уплате (уплаченные)
поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств
- затраты на доставку
объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
- затраты на
информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины,
регистрационные сборы, госпошлины
- прочие затраты,
связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства[3].
При этом
общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с
приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость
приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.
Если в соответствии с
договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или
строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах. А
оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение
основных средств определяются с учетом соответствующей суммовой разницы (т.е.
по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким
образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору
выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного
средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость
основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация)
должны быть скорректированы[4].
Если же основные средства
или связанные с их покупкой. Или созданием ценности/работы/услуги приобретаются
за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств
определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или
ценностей/работ/услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету
(курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные
доходы или расходы).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|