Курсовая работа: Учет арендованных основных средств ООО "ВОСТОК"

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76–3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76–3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80–3, кредит субчета).

Организация ООО «ПЭК» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей). ООО «ПЭК» перечислил ООО «ВОСТОК» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

-  62–1 «Расчеты по арендной плате»;

-  62–2 «Расчеты по авансам полученным»;

-  68–2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтер сделал следующие проводки:

В январе 2007 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2004 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО «ВОСТОК» производятся записи:

в январе 2007 г.

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

в мае 2007 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» – 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования – 55 месяцев.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 18 182 руб. (1000000: 55).

По окончании срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект списывается с забалансового учета.

Производится запись:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» – 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно списываются с баланса капитальные вложения в арендованное здание:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» – 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» – 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, то он может их оплатить. При этом не имеет значения, что за период аренды стоимость этих улучшений была полностью погашена арендатором. Арендатор учитывает полученный доход в составе операционных доходов.

По соглашению между арендатором и арендодателем стоимость неотделимых улучшений в здание – 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В учете арендатора составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» – 354 000 руб. сумма оплаты за переданные арендодателю неотделимые улучшения здания включена в операционные доходы;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» – 54 000 руб. начислен НДС от операционных доходов.

3. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и пути их решения

Причины стремительного роста аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции.

ООО «Восток» сдает оборудование для других предприятии. Бухгалтер, хочет выяснить, как сэкономить прибыль предприятие и заплатить меньше налог на прибыль.

ООО «ВОСТОК» сдает станок в аренду ООО «АКТИВ». По соглашению «Актив» платит арендные платежи, равные 60 000 руб., ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер «ВОСТОК» в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:

60 000 руб. х 24% = 14 400 руб.

Теперь рассмотрим пути совершенствования с помощью открытия новой фирмы, которая будет заниматься сдачей имущества в аренду основных средства на пример станка. Новая фирма будет называться ООО «Пассив» и регистрирует фирму на «упрощенке». Зарегистрировано как компания с одним учредителем. «Пассив» платит единый налог по ставке 6% от суммы доходов.

ООО «Пассив» будет сдавать в аренду станок ООО «Актив», ежемесячная плата составит 60000 руб.

С него фирма заплатит государству единый налог:

60000 руб. х 6% = 3600 руб.

Таким образом, бухгалтер выявил экономию на налоговых платежах организаций в целом составит 10800 руб. (14400 – 3600).

Фирма ООО «ВОСТОК» арендует у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, легковой автомобиль с экипажем. Бухгалтер не начислил ЕСН на стоимость услуг по управлению автомобилем.

ООО «Восток» заключило с Ивановым А.И. договор аренды автомобиля с экипажем.

Стоимость аренды автомобиля составляет 50000 рублей, стоимость услуг по управлению этим автомобилем – 70100 рублей.

Бухгалтер должен начислить соцналог на эту сумму и сделать проводки:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет»

– 14 000 руб. (70000 руб. х 20%) – начислен ЕСН к уплате в Федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– 2170 руб. (70000 руб. х 3,1%) – начислен ЕСН к уплате в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер допустил ошибку, применяя норму пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса:

«Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)».

К таким договорам могут быть отнесены договоры аренды, за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем.

Бухгалтер занизил базу по единому социальному налогу на часть вознаграждения по договору аренды автомобиля с экипажем.

Договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает два вида выплат. Первый – оплата аренды автомобиля. Второй – оплата услуг по управлению этим автомобилем. Вознаграждение за услуги по управлению автомобилем является объектом обложения ЕСН. Но оно не включается в налоговую базу по ЕСН к уплате в Фонд социального страхования России (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Похожая ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 10 февраля 2004 г. №04–04–06/21.

По статье 81 Налогового кодекса пересчет налога необходимо сделать в периоде совершения ошибки. Поэтому бухгалтер должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по ЕСН за отчетный год. В ней нужно увеличить базу по ЕСН на 70000 рублей.

Заключение

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Бухгалтерский учет арендных операций зависит от:

– нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и арендной деятельности в частности;

– содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов арендной деятельности;

– факта исполнения соглашений по операциям аренды.

Конкретные методики учета арендные операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.

Литература

1. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. – М: «Аналитика-Пресс», 2005, с. 169–178.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2004, с. 132–138.

3. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций. // МУПК, 2004, с. 4–45,105–106.

4 П.И. Камышанов «Бухгалтерский учет и аудит» Москва 2007 год

5. Экономика и жизнь, май 2005 №18: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

6. Бухгалтерское приложение, май 2006 №20: ПБУ 6/01: реформы продолжаются. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина

7. «Бухгалтерский учет в организациях» Москва 2006 год.

8. Т.Л. Крутякова, В.К. Мешалкин, Е.В. Тимохина «Аренда: бухгалтерский учет, право, налоги» Москва 2004 года.

9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» – М.: «МАГИС», 2005.

10. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2007 г.

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные хозяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет – «Налоги и финансовое право», 2007 г.

12. Бухучет. Работа над ошибками. – «Бератор-Паблишинг», 2007 г.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам 2006 год. – «Налоги и финансовое право», 2007 г.

14. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. – Система ГАРАНТ, 2007 г.

15. Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. – «Питер», 2007 г.

16. Гражданское право: Учебник. Том II (под ред. О.Н. Садикова) – «Контакт», «ИНФРА-М», 2007 г.

17. Ялбулганов А.А. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. – Система ГАРАНТ, 2007 г.

18. Климова М.А. Аренда: бухгалтерский учет и налогообложение. – «Налоговый вестник», 2006 г.

19. Годовой отчет для организаций-2006 (под ред. Васильева Ю.А.). – «АЮДАР», 2006 г.

20. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. – Система ГАРАНТ, 2006 г.

21. Пономарева Н.Г. Комментарий к арбитражной практике по сделкам с недвижимостью. – Система ГАРАНТ, 2005 г.

22. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет (под ред. Ю.Е. Коротковой). – «Гросс-Медиа», 2005 г.

23. Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы. – «Бератор-паблишинг», 2005 г.

24. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. – Система ГАРАНТ, 2005 г.

25. Зрелов А.П., Краснов М.В., Чеснокова О.К. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. – «СтатусКво 97», 2005 г.