Курсовая работа: Учет расходов на продажу
Информационной базой
анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской
отчетности "Отчет о прибылях и убытках".
Таблица 2 Вертикальный
анализ финансовых результатов ООО «Полюс» за 2008-2009 годы
Показатель |
Годы |
Отклонение
2005 г.
от 2004 г.
|
2008 г. |
2009 г. |
тыс. руб. |
в % к выручке |
тыс. руб. |
в % к выручке |
тыс. руб. |
в % к выручке |
Выручка от реализации услуг |
1080 |
100 |
4917 |
455,3 |
3837 |
355,3 |
Затраты на реализацию продукции |
757 |
70,1 |
4257 |
86,6 |
3500 |
16,5 |
Валовая прибыль |
323 |
29,9 |
66 |
13,4 |
337 |
-16,5 |
Прочие доходы |
- |
- |
11 |
0,2 |
11 |
0,2 |
Прочие расходы |
5 |
0,5 |
38 |
0,3 |
38 |
0,3 |
Прибыль до налогообложения |
318 |
29,4 |
633 |
12,9 |
315 |
-16,6 |
Платежи в бюджет |
76 |
7 |
199 |
4 |
123 |
-3 |
Чистая прибыль |
242 |
22,4 |
434 |
8,8 |
192 |
-13,6 |
Анализируя данные табл.
2, можно сказать следующее.
Выручка от реализации
услуг ООО «Полюс» в 2008 году составляла 1080 тыс. руб., в 2009 году она
увеличилась до 4917 тыс. руб., что на 3837 тыс. руб. больше 2008 года.
Увеличение выручки свидетельствует
о получении обществом большего количества заказов, по сравнению с предыдущими
периодами.
Данные вертикального
анализа показывают, что затраты на реализацию продукции составили 70,093% от
выручки в 2008 году; 86,58 % в 2009 году.
Валовая прибыль
организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет
коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2008 году 323 тыс. руб.
(30% от выручки); 660 тыс. руб. в 2009 году (13,4% от выручки). Снижению суммы
валовой прибыли способствовал рост размера себестоимости проданных услуг.
Прочие доходы и расходы у
организации появились только в 2009 году и составили: доходы 11 тыс. руб., а
расходы - 17 тыс. руб., т.е. 0,2% и 0,4% от выручки, соответственно, т.е. менее
1% от выручки.
Прочие расходы ООО "Полюс"
в 2008-2009 годы также не превышали 1% и составляли 5 и 21 тыс. руб.,
соответственно.
Платежи в бюджет ООО
"Полиграф центр" равнялись в 2008 году 76 тыс. руб. или 7% от
выручки; в 2009 году - 199 тыс. руб. - 4%.
Таким образом, можно
сделать вывод, что на чистую прибыль ООО "Полиграф центр" основное
влияние оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют от 70 до 98% от
выручки.
2.2 Оценка организации
учета расходов на продажу в ООО «Полюс»
В ООО «Полюс» имеются
договора на оказание услуг сторонних организаций (транспортные компании).
Юридическая оценка
договоров отклонений не выявила, составленные документы имеют все необходимые
реквизиты, даты составления и т.д.
Проверка
правильности классификации расходов для отнесения их к расходам на продажу
Бухгалтерия
ООО «Полюс» обеспечена всеми необходимыми нормативными и законодательными
актами регламентирующими данный раздел учета.
К
таковым относятся:
1.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 №34н)
2.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФРФ от 31.10.2001 № 94н)
3.
Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
4.
ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)
5.
ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)
6.
ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №33н)
4.
Проверка состава расходов на продажу. Данный вид работ имел выборочный характер,
была проведена проверка организации учета за май 2007г.
В ООО «Полюс» предусмотрены следующие статьи затрат:
транспортные расходы;
расходы на оплату труда;
ЕСН;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря;
амортизация основных средств;
расходы на ремонт основных средств;
износ санитарной и специальной одежды, приборов и других
предметов труда;
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку
товаров;
расходы на рекламу;
затраты по оплате процентов за пользование кредитами и
займами;
потери товаров и технологические отходы;
расходы на тару;
прочие расходы.
Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Полюс», в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы
на продажу». По дебету указанного счета отражаются все производственные затраты
организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание.
Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает
остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца.
В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки,
приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет
«Себестоимость продаж», что отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44
«Расходы на продажу».
В учете расходы на продажу исследуемого предприятия
отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с
различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:
Таблица 3
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
44 |
02 |
Начислена амортизация по объектам основных средств |
44 |
05 |
Начислена амортизация по нематериальным активам |
44 |
10 |
Списаны материалы, использованные для производственной
деятельности, например, при хранении товаров на складах |
44 |
60, 76 |
Отражены затраты производственного характера (охрана объектов,
аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное) |
44 |
70 |
Начислена заработная плата сотрудникам торговой организации |
44 |
69 |
Начислен ЕСН и взносы по обязательному пенсионному
страхованию |
44 |
71 |
Списаны командировочные, представительские расходы и другие
производственные расходы торговой организации по авансовым отчетам сотрудников |
44 |
97 |
Отнесены в состав затрат отчетного периода затраты |
Аналитический
учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
В ООО «Полюс» предусмотрены следующие статьи затрат:
44.2 транспортные расходы – 2950 р.
44.1 расходы на оплату труда - 14000 р.
44.3 ЕСН – 3640 р.
44.3. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,
помещений, оборудования и инвентаря - 2190 р.
44.4 амортизация основных средств – 1860 р.
44.5.2 расходы на хранение, подработку, подсортировку и
упаковку товаров;
44.6 расходы на рекламу;
44.7 расходы на тару - 500 р.
44.7.1 прочие расходы - 4600 р.
Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
учету расходов на продажу.
За май получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму
330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара
организация осуществила следующие расходы:
Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;
Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС – 4 500
рублей.
По состоянию на 1 мая в учете были отражены следующие данные:
Сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;
Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.
Общество в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.
Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации.
За май производственные расходы составили – 30 000 рублей.
Учетной политикой организации торговли, предусмотрено, что
учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов
осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание
товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.
В целях налогообложения применяет метод начисления.
Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:
2 000 кг х 12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.
Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей
В бухгалтерском учете за май бухгалтер отразил данные
операции следующим образом:
Таблица 4 Отражение на счетах учета
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
44,2 |
76 |
2950,0 |
Оплачены счета транспортной организации |
44.1 |
70 |
14000,0 |
Начислена оплата труда |
44.3 |
69 |
3640,0 |
Начислен ЕСН |
44.3.1 |
76,1 |
2190,0 |
Начислены платежи за аренду |
44.4 |
02 |
1860,0 |
Начислена амортизация основных средств |
44.7 |
60 |
500,0 |
Отражены расходы на тару |
44.5.2 |
|
260,0 |
Отражены расходы на хранение |
44.7.1 |
76,3 |
4600,0 |
Оплачены коммун. услуги |
90-2 |
44.1 |
30 000 |
Списаны расходы на продажу за май года |
Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей +
25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%.
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные
товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.
Сумма транспортных расходов,
приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей
|
90-2 |
44-2 |
18 634 |
Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на
реализованные товары |
90-9 |
99 |
20 286 |
Отражен финансовый результат |
Таблица 5 Списание
расходов на продажу на ООО «Полюс» в декабре 2009 г.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Списываются расходы на продажу |
90 |
44 |
20988 |
Если в отчетном месяце
продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже
распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их
производственной себестоимости.
В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на
продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые
относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе
не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить
издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе.
Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с
отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по
оплате за кредит банка.
Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме
списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.
Величина издержек обращения на остаток товаров определяется
по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на
начало отчетного периода в следующей последовательности:
1) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем
сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате
процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на
начало отчетного периода (Ин);
2) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных
в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);
3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей
стоимости товаров:
Кср = И / С;
4) определяется величина издержек обращения, списываемых на
остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (Ик), путем
умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на
средний процент издержек обращения:
Ик = Ск • Кср;
5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в
отчетном периоде на проданные товары (Ит):
Ит = Ин + Ио – Ик.
Пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая
сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за
отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате
процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного
периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200
тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода
составила 2400 тыс. руб., отсюда:
1) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) х 100 =
7,19%;
2) Ик = 2400 х 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;
3) Ит = 150 + 900 – 172,56 = 877,44 тыс. руб.;
4) Идр = 4800
– 900 = 3900 тыс. руб. – издержки обращения за отчетный период по другим
калькуляционным статьям затрат;
5) всего в отчетном
периоде будет списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или
150 + 4800 – 172,56).
Транспортные расходы
можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при
осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных
расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по
заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».
Бухгалтерское
законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта
учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе
покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения.
Вариант, когда
транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется очень
редко. Судите сами, ведь эта ситуация возможна только в том случае, если
организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную
сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить
покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как
правило, торговые организации получают товары по договорам поставки,
предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных
расходов, уплаченных за их доставку, одна.
Поэтому бухгалтер обязан
распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров.
Торговые организации
используют второй метод: включение транспортных расходов в издержки обращения,
которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.
До момента вступления в
силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ порядок
определения величины транспортных расходов был установлен в пункте 2.18
Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки
обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и
общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года
№1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный документ утратил силу, и теперь
все организации обязаны при исчислении налога на прибыль руководствоваться
положениями главы 25 НК РФ.
В налоговом учете суммы
транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии,
что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами.
Прямые расходы (в отличие от косвенных расходов) списываются на расходы в
особом порядке, установленном статьей 320 НК РФ.
Сумма прямых расходов,
относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за
текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем
порядке:
Страницы: 1, 2, 3
|