Курсовая работа: Учет расчетов поставщиков и подрядчиков

Поступившие на склад запасы, по которым не предъявлены для оплаты счета поставщиков, т.е. неотфактурованные поставки, отражаются в журнале-ордере N 6 согласно данным из "Ведомости учета неотфактурованных поставок" ф. N 6-с. Данный регистр бухгалтерского учета открывается на год и предназначен для ведения аналитического учета неотфактурованных поставок по их видам в разрезе поставщиков.

Итоговая сумма запасов, поступивших за месяц, переносится из ведомости N 6-с в журнал-ордер N 6 в графы учета материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом в журнале-ордере в графе "Б" "Поставщики" делается запись: "Неотфактурованные поставки согласно ведомости N 6-с".

При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за запасы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, суммы по счетам в обычном режиме отражаются в журнале-ордере N 6-с.

При открытии журнала-ордера N 6 на следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам по материалам в пути по каждому счету в графах 10 и 11, при этом в графе "Отметки об оплате" против каждого счета делается запись "Оплачено в феврале".

Организации могут вести учет заготовительно-складских расходов на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а затем списывать их в дебет счетов учета запасов (в ведомость формы N 10) и распределять в составе отклонений.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «НОБЕЛЬ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «НОБЕЛЬ»

учет поставщик подрядчик

Группа компаний «НОБЕЛЬ» основана в 2000 году, пройдя путь от небольшой торговой фирмы до одного из ведущих производителей офисной мебели в Оренбургской области. С 2005 г. Компания является членом некоммерческой организации «Союз поддержки и развития отечественного рынка мебели». Уже в 2005 г. группа компаний «НОБЕЛЬ» становится участником международной мебельной выставки «Крокус-Экспо» в Москве, продукция награждена дипломами.

На сегодняшний день Компания состоит из подразделений:

-  производственные цеха с современным оборудованием (Германия, Италия);

-  салон офисной мебели «ОФИС-ЦЕНТР» (г. Орск, пр. Ленина, 15);

-  салон жилой мебели «ПЛАНЕТА» ( г. Орск, ул. Строителей,13).

Структура организации компании позволяет тщательно контролировать процесс изготовления офисной мебели, начиная с дизайн - проектов и заканчивая упаковкой и доставкой конечному потребителю.

 Продукция – это надежная и практичная корпусная мебель: эргономичные столы, вместительные и удобные шкафы и стеллажи, элегантные приставные элементы. Широкая коллекция кресел и стульев включает в себя новые модификации оперативных кресел, десятки вариантов кресел для руководителей, стулья для посетителей, стулья для баров и кафе.

Предоставить широкий спектр услуг:

-  индивидуальный подход к каждому клиенту;

-  гибкая система скидок;

-  Наличие собственного транспорта и сотрудничество с рядом транспортных компаний позволяет нам осуществлять не только производственную деятельность, но и доставлять продукцию в различные регионы России, что создает значительное удобство для наших партнеров.

Продукция призвана создавать комфорт и способствовать активной и эффективной деятельности предприятий и организаций, кроме того, прекрасно дополняет интерьер домашних офисов. Мобильный и полный творческих идей коллектив мгновенно реагирует на изменения моды и требований мебельного рынка.

Уставный капитал на момент образования предприятия согласно учредительным документам составил 20000 тысяч рублей, на сегодняшний день сформирован полностью.

Численность ООО «НОБЕЛЬ» составляет 50 человек.

2.2 Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Организации возникает задолженность в иностранной валюте, то она должна быть пересчитана в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Такой пересчет делается также:

- при погашении или списании задолженности;

- при составлении бухгалтерской отчетности.

Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, при переоценке задолженности в учете предприятия возникают курсовые разницы.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или на дату составления отчетности будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На сумму отрицательной курсовой разницы вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывается так:

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или на дату составления отчетности будет ниже, чем на дату их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На сумму положительной курсовой разницы вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывается так:

Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ООО «НОБЕЛЬ» 5 октября 2006 года получило от иностранного поставщика материалы стоимостью 2 000 долл. США. По состоянию на 31 декабря 2006 года материалы оплачены не были.

Официальный курс доллара США составил (цифры условные):

- на дату оприходования материалов - 28,50 руб./USD;

- на дату составления отчетности за 2002 год - 29,15 руб./USD.

Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 60 - 57 000 руб. (2 000 USD x 28,50 руб./USD) - оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность.

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница, так как курс валюты вырос. Отрицательная курсовая разница составит 1 300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) x 2 000 USD).

Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60- 1 300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

В балансе по строке 621 отражается кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 58 300 руб. (57 000 + 1 300).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По строке 621 запишите кредитовое сальдо по этому счету на конец 2006 года.

В 2006 году ООО "НОБЕЛЬ" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов "НОБЕЛЬ" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.

В учете бухгалтер отразил эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. - оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - 11 800 руб. - задолженность оформлена векселем;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - 1000 руб. (12 980 - 11 800 - 180) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - 180 руб. - учтен НДС с суммы превышения.

На конец 2006 года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе "НОБЕЛЬ" за год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно сразу после того, как вы их оприходовали.

По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2006 года.

Если не погасить кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

- когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, как вы должны были заплатить поставщику по договору);

- если фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

На начало I квартала 2007 года у ООО "НОБЕЛЬ" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 9000 руб.).

Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19 - 9000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 - 59 000 + 9000).

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Возможна ситуация, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против от фактурированного количества. Или при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки. Тогда счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

ООО "НОБЕЛЬ" заключило с поставщиком договор на поставку товара стоимостью 80 000 руб. Оплата товара осуществляется после его поставки. При приемке товара в феврале 2007 г. обнаружено, что часть товара на сумму 20 000 руб. не отвечает требованиям, предъявляемым к аналогичным товарам стандартами качества и условиям договора купли-продажи. В связи с этим организация на основании п. 4 ст. 475 ГК РФ выставила поставщику претензию о расторжении договора поставки в части некачественного товара. Товар, не отвечающий требованиям по качеству, оплачен не был, организация возвратила его поставщику.

При выявлении фактов отклонения поступивших от поставщика товаров по качеству, установленному в договоре, необходимо составить акт.

На основании данного акта выставляется претензия поставщику. Акт составляется по результатам приемки товаров членами комиссии с участием представителей организации поставщика.

Так как на некачественный товар право собственности к организации не переходит, то указанный товар учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Принятие к бухгалтерскому учету качественного товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Бухгалтер сделал проводки в феврале:

Дебет 41 Кредит 60 - 60 000 руб. - оприходован качественный товар от поставщика;

Дебет 002 - 20 000 руб. - принят на забалансовый учет товар ненадлежащего качества;

Дебет 60 Кредит 51- 60 000 руб. - осуществлена оплата поставщику;

Кредит 002 - 20 000 руб. - списан товар ненадлежащего качества при его возврате поставщику.

2.3 Аванс выданный поставщику и подрядчику

Нередко договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. Становятся популярны не денежные формы расчетов с использованием векселей, бартерные операции, взаимозачетные операции.

У поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на постав у продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей постав и материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Для учета авансов к счету 60 надо открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52, ...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, в бухгалтерском учете сделайте проводку:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Одновременно сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) отражается записью:

Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).

Затем сделайте проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

ООО «НОБЕЛЬ» перечислило ООО "Космос" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей постав и материалов на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.).

В бухгалтерском учете надо сделать проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51 - 120 000 руб. (36 000 + 84 000) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 10 Кредит 60 - 30 000 руб. (36 000 - 6000) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - 6000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 20 Кредит 60 - 70 000 руб. (84 000 - 14 000) - учтена стоимость выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 14 000 руб. - учтен НДС по выполненным работам.

Глава 3. Пути повышения эффективности деятельности с поставщиками и подрядчиками

На основе проведенного исследования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «НОБЕЛЬ» можно сделать следующие выводы:

- не по всем поставкам и сделкам были составлены договора, среди составленных договоров имелись составленные ненадлежащим образом;

- выявлены случаи не выделенного НДС отдельной строкой в платежном документе;

Исходя из вышеизложенного можно внести следующие предложения:

Предприятию следует усовершенствовать работу учетной службы, перейти на программу 1С: Бухгалтерия версия 8.

Следует своевременно создавать резервы сомнительных долгов для списания кредиторской задолженности.

Необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщиками, по поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары

Экономического анализа расчётов ООО «НОБЕЛЬ» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

Анализируя работу ООО «НОБЕЛЬ» за 2004 год, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо.

На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «НОБЕЛЬ».

Заключение

При написании данной курсовой работы были изучены основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, предназначение счёта 60 “Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Поступление материальных ценностей от поставщиков и подрядчиков производятся на основании заключенных между ООО «НОБЕЛЬ» и поставщиками договоров – поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

Организации также необходимо по возможности иметь надежного поставщика, чтобы снизить риск.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Библиографический список

1.  Годовой отчет 2007 год (под ред. Фадеева Ю.Л.). - Система ГАРАНТ, 2007 г.

2.  Годовой отчет - 2006 (под общей ред. В.И. Мещерякова) - Бератор, 2006 г.

3.  Воронцова А.Л., Комиссарова И.П., Гришин А.И., План счетов в примерах (2-е издание, переработанное). - "Статус-Кво 97", 2007 г.

4.  Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

5.  Терентьева Л.Ф., Бехтерева Е.В. Журнально-ордерная форма счетоводства. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

6.  Клокова Н.В. Практическая инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. - "ГроссМедиа", 2006 г. Налоговый отчет - 2006 (под ред. Поповой Н.И.). - "Статус-Кво 97", 2006 г.

7.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

8.  Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - Система ГАРАНТ, 2002 г.

9.  Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

10.  Л.В. Сотникова Условные факты хозяйственной деятельности: бухгалтерский учет и налогообложение. - "Налоговый вестник", 2007 г.

11.  Деркач А.Ю. Авансы: учет и налоги. - "Статус-Кво 97", 2007 г Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. - "Альфа-Пресс", 2007 г.

12.  Кислов Д.В. Расходы на ГСМ: документирование и учет. - "Статус-Кво 97", 2007 г.

13.  Налоговый учет. - "Бератор-паблишинг", 2007 г.

14.  Профессиональный бухгалтер России. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

15.  Белов В.А. Денежные обязательства. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

16.  Бухучет. Работа над ошибками. - "Бератор-Паблишинг", 2007 г. Коник Н.В. Бухгалтерская отчетность организаций. - Система ГАРАНТ, 2007

17.  Уткина С.А. Бухгалтерский учет и отчетность. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

18.  В.Б. Гуккаев, Финансовые вложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - "Налоговый вестник", 2007 г.

19.  Радачинский В.И. Бухгалтерский учет коммерческих организациях. - Система ГАРАНТ, 2007 г.

20.  Климова М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете. - "Налоговый вестник", 2006