Реферат: Амортизационные отчисления основных средств

981 "Налог на прибыль от обычной деятельности";

982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий".

На субсчете 981 "Налог на прибыль от обычной деятельнос­ти" ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, исчисленной по установленной ставке (30%) от прибыли, которая отражена в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения).

На субсчете 982 "Налог на прибыль от чрезвычайных собы­тий" отражают сумму налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайных событий. В Отчете о финансовых результатах чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных затрат и налога с чрезвычайной прибыли.

В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные затра­ты" отражаются соответственно.

—           прибыль или убытки от прочих событий и операций, со­ответствующих определению чрезвычайных событий;

—           — невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, вклю­чая затраты на предупреждение возникновения потерь от сти­хийного бедствия, техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных событий за счет других источников.

Убытки от чрезвычайных событий учитываются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности.

Пример. Предприятие за отчетный период получило при­быль от обычной деятельности 164 000 грн., вследствие стихий­ного бедствия предприятие понесло убытки в сумме 30 000 грн. Они были частично возмещены за счет средств государственно­го бюджета в сумме 10 000 грн.

В соответствии с налоговым законодательством на сумму невозмещенных затрат уменьшается облагаемая налогом при­быль. Исходя из этого, предприятие делает расчет:

1) на сумму невозмещенных убытков:

30 000 грн. - 10 000 грн. = 20 000 грн.

2) на сумму уменьшения налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайной деятельности (ставка налога — 30%):

20 000 грн. х 30 : 100 = 6000 грн.

3) убытки от чрезвычайных событий за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятель­ности вследствие этих убытков:

20 000 грн. - 6000 грн. = 14 000 грн.

4) чистая прибыль, облагаемая налогом, составит:

164 000 - 14 000 = 150 000 грн.

5) налог на прибыль:

150 000 х 30 : 100 = 45 000 грн. На сумму начисленного налога на прибыль делают запись:

Д-т сч. 98 "Налог на прибыль";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После этого по данным счета 79 определяют чистый финан­совый результат, который списывают на счет 44 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытые убытки)".

Следовательно, прибыль от обычной деятельности опреде­ляется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль.

Финансовые результаты от всех видов деятельности (основной деятельности, финансовых операций, чрезвычайных событий) списываются соответствующими бухгалтерскими проводками на активно-пассивный счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", который ведется по субсчетам:

441 "Прибыль нераспределенная";

442 "Непокрытые убытки";

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Согласно действующему положению полученная предприятием прибыль на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца года показывается нераспределенной.

Использование полученной прибыли в течение года отражается на дебете субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчет ном периоде" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

40 "Уставный капитал", 43 "Резервный капитал" (на сумму} прибыли, использованную на увеличение уставного или резервного капитала);

67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных за счет прибыли дивидендов участникам по простым и привилегированным акциям, а также начисленной причитающейся прибыли выбывающим участникам).

Субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" выполняет роль регулирующего контрпассивного счета по отношению к субсчету 441 "Прибыль нераспределенная". Он позволяет определить, какую сумму прибыли получило предприятие с начала года, какая сумма прибыли использована и какая сумма прибыли не использована и находится в хозяйственном обороте предприятия.

В конце года сумму использованной прибыли списывают в уменьшение нераспределенной прибыли записью:

Д-т субсчета 441 "Прибыль нераспределенная";

К-т субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Убытки предприятия, учтенные на дебете субсчета 442 "Непокрытые убытки", по решению руководителя (собственника) списываются за счет нераспределенной прибыли или резервно­го капитала, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту субсчета 442 "Непокрытые убытки" и дебету субсчета 441 "Прибыль нераспределенная" (на сумму убытка, списанного за счет нераспределенной прибыли);

счета 43 "Резервный капитал" (на сумму убытка, списанного за счет резервного капитала).

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете финансовых результатов и использования прибыли

С введением в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283 появилось поня­тие налогового учета. Если в области бухгалтерского учета су­ществуют определенные теоретические категории, а также сложившаяся за длительное время методология учета, то теоре­тическая база налогового учета ограничивается статьей 11 За­кона (определяющей правила ведения налогового учета).

Если одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной достоверной информации о хозяйствен­ных процессах и результатах деятельности субъектов предпри­нимательской деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования внеш­ними пользователями (инвесторами, поставщиками, покупате­лями, финансовыми, налоговыми, статистическими и банков­скими учреждениями и другими заинтересованными органами), то назначением налогового учета является определение сумм на­логов, подлежащих перечислению в бюджет, и контроль за их уплатой. В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет отражает не определенную свершившуюся хозяйственную опе­рацию, а фиксирует факт наступления налогового обязатель­ства по уплате налога на прибыль. При этом согласно статье 11.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред­приятий" датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период (квартал), в течение кото­рого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные деньги — дата их оприходования в кассу плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслу­живающем плательшика налога:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) пла­тельщика налога.

При бартерных операциях датой увеличения валового дохо­да считается любое из событий, которое произошло ранее:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) нало­гоплательщиком;

— или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ налогопла­тельщиком.

Датой увеличения валовых расходов производства (обраще­ния) в соответствии со статьей 11.2.1 Закона считается дата, ко­торая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата списания средств с банковских счетов платель­щика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные деньги — день их выдачи из кассы плательщика налога;

— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения платель­щиком налога результатов работ (услуг).

При бартерных операциях датой увеличения валовых расхо­дов считается дата осуществления заключительной (балансиру­ющей) операции.

Как и ранее, т.е. до введения соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета, существенным отличием между затратами, учитываемыми в составе валовых расходов, и затратами, которые включаются в состав себестоимости реа­лизованной продукции (товаров, работ, услуг), и элементами операционных затрат является то, что одни отражаются по первому из событий (оплата или начисление), другие (затраты в составе формы отчета № 2) — только по мере осуществления производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Валовой доход, согласно статье 4 Закона, представляет собой общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного либо начисленного в течение отчет­ного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами. Таким образом, определение валового дохода исходит из позиций поступления плательщику дохода от опре­деленных видов деятельности. Так, в состав валового дохода входят:

— общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от-про­дажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпус­ку (размещению) и операций по их окончательному погаше­нию (ликвидации);

— доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения дол­говыми требованиями, а также доходов от осуществления опе­раций лизинга (аренды);

— доходы, не учтенные в исчислении валового дохода пери­одов, предшествующих отчетному, но выявленные в отчетном периоде;

— суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику в от­четном периоде;

— суммы безнадежной кредиторской задолженности, по ко­торой истек срок исковой давности в соответствующий налого-облагаемый период;

— другие суммы безнадежной задолженности, включаемые в валовой доход плательщика налога в порядке, предусмотрен­ном ст. 12 Закона;

— суммы штрафов, неустойки, пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государ­ственных или судебных органов, и некоторые другие доходы.

В целях определения налогооблагаемой прибыли в соответ­ствии со статьей 4.2 Закона в валовой доход не включаются суммы налога на добавленную стоимость (за исключением слу­чаев, когда предприятие-получатель не является плательщиком НДС), полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), акцизный сбор, суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогопла­тельщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в эми­тированные таким налогоплательщиком корпоративные права, и иные доходы, указанные в ст. 4.2 Закона, в частности:

— суммы средств или имущества, полученные как компенса­ция за принудительное отчуждение государством имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законода­тельством;

— суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сбо­ров (обязательных платежей), которые возвращаются из бюд­жета, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов:

— суммы доходов органов исполнительной власти и местно­го самоуправления от оказания государственных услуг (выдачи лицензий, сертификатов, регистрации других услуг, если такие доходы зачисляются в соответствующие бюджеты);

— суммы доходов, накапливаемые на пенсионных счетах в рамках механизма дополнительного пенсионного страхования;

— номинальная стоимость взятых на учет, но не оплачен­ных (непогашенных) ценных бумаг, свидетельствующих об от­ношениях займа;

— средства или имущество, поступающие в качестве между-народной технической помощи, предоставляемой другими го­сударствами в соответствии с международными договорами;

— средства, получаемые плательщиком налога из Государ­ственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов, и др.

Валовые расходы производства или обращения согласно ст. 5.1 Закона представляют собой сумму любых расходов нало­гоплательщика в денежной, материальной или нематериаль­ных формах, осуществляемых как компенсация стоимости това­ров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использова­ния в собственной хозяйственной деятельности. Согласно ст. 5.2 Закона в состав валовых расходов включаются:

— суммы любых расходов, уплаченных или начисленных на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, органи­зацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

— сумма средств или имущества, добровольно переданная (перечисленная) в государственный бюджет или бюджеты тер­риториальных обществ, в неприбыльные организации (но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода);

— суммы средств, внесенные в страховые резервы. В соот­ветствии со ст. 12.2 и 12.3 Закона такие резервы создаются бан­ками, небанковскими  финансовыми учреждениями (кроме страховых компаний), другими плательщиками налога для воз­мещения возможных потерь от невозвращения долгов их деби­торами;

— суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обяза­тельных платежей), установленных Законом Украины "О сис­теме налогообложения", за исключением: налога на прибыль предприятия; налога на дивиденды; налога на доходы от игро­вого бизнеса, налога на доходы нерезидентов; налога на добав­ленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг),

 приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования; уплату стоимости торговых патентов, относимой на уменьшение налоговых, обя­зательств плательщика налога согласно ст. 16.3; расходы по уп­лате штрафов, неустойки или пени по решению сторон догово­ра либо по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

— суммы расходов, не отнесенные к составу валовых расхо­дов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных прави­лами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном периоде;

— суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых пе­риодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчет­ном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

— суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам в случае, когда соответст­вующие меры по взысканию таких долгов не привели к по­ложительному результату, а также суммы задолженности, от­носительно которой истек срок исковой давности;

— суммы расходов по операциям особого вида, в том числе по бартерным операциям, страховой деятельности, по операци­ям с расчетами в иностранной валюте, по операциям со связан­ными лицами и торговле ценными бумагами и деривативами, по операциям в области совместной деятельности на террито­рии Украины без создания юридического лица, по операциям с долговыми обязательствами и т.п.;

В состав валовых расходов включаются также расходы ш рекламу. Однако затраты по организации и проведению при­емов, презентаций, приобретению и распространению подар­ков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бес­платное оказание услуг с рекламными целями, включаются в валовые расходы в размере не более 2% от прибыли за пре­дыдущий отчетный (налоговый) квартал.

Расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) товаров, реализованных плательщиком налога, либо гарантированные замены товаров, стоимость которых не компенсируется за сче1 покупателя, включаются в валовые расходы в размере не более 10% совокупной стоимости таких товаров. Кроме того, приня­тый Закон обязывает налогоплательщика в случае осуществле­ния гарантийных замен товаров вести отдельный учет брако­ванных товаров, возвращенных покупателями, а также учеэ покупателей, получивших такую замену или услугу по ремон­ту. Замена товара без возврата бракованного товара лишаеэ налогоплательщика права на увеличение размера валовых рас­ходов продавца товаров на стоимость замены. Такой учет осу­ществляется в соответствии с Порядком учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, по­лучивших замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом ГНАУ от 27.06.97 № 203 (в редакции при­каза ГНАУ от 26.01.98 № 25).

В состав валовых расходов плательщика налога включаются также расходы на командировки физических лиц, пребывающих с плательщиком налога в трудовых отношениях или явля­ющихся членами руководящих органов плательщика налога (ст. 5.4.8). Однако в состав валовых расходов затраты на ко­мандировки включаются только при наличии подтверждаю­щих документов

В состав валовых расходов включаются любые расходы по приобретению лицензий и других специальных разрешений, вы­данных в государственных органах (кроме расходов на приоб­ретение торговых патентов), а также расходы на приобретение специализированных периодических изданий для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика.

К валовым расходам относятся также затраты налогопла­тельщика, связанные с профессиональной подготовкой или пере­подготовкой по профилю такого налогоплательщика физиче­ских лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях в украинских заведениях образования (за исключением физиче­ских лиц, связанных с таким налогоплательщиком), — в размере до 2% оплаты труда отчетного периода (постановление Ка­бинета Министров Украины от 24.12.97 № 1461).

На размер валовых доходов и валовых расходов налогопла­тельщика оказывают влияние операции по реализации основных средств. Так, при реализации отдельных объектов основных средств группы 1 сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью таких объектов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в валовые расходы (ст. 8.4.8). При реализации основных средств группы 2 и 3 в том случае, если сумма продажи превышает балансовую стои­мость соответствующей группы, сумма превышения относится в валовые доходы налогоплательщика в соответствующем периоде (ст. 8.4.4).

Согласно ст.20 Закона, налогоплательщик несет отвественность за правильное начисление и своевременную уплату налога на прибыль. Плательщики налога, не представившие или несвоевременно представившие в налоговый орган нало­говую декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы начис­ленного налога за каждый случай нарушения.

В случае сокрытия или занижения сумм налога плательщик налога уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 30 процен­тов суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на мо­мент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок. Не применяются штрафные санкции, предусмотрен­ные этим пунктом, к плательщикам налога, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт зани­жения облагаемой налогом прибыли, письменно уведо­мили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоим­ки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.

1.”Главбух” №12 от 1/3/2000 Киев “Пресса Украины”

2.«Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках» Н.Н.Грабова, Ю.Г.Кривоносов, Киев 1998

3.«Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности» Н.М.Ткаченко, Киев 1998.

4.журнал «Дебет-Кредит» №31, июль 2000.

5. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22 мая 1997г.

6. «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» Журнал «Дебет-Кредит» 12/8/2000.

7.Бизнес № 45(408) Газета «Бухгалтерия» 6 ноября 2000г.

8. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях» Н.Н.Грабова, В.Н.Добровольский Киев, 2000.

9. «Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины» под ред. Н.М.Ткаченко Киев 2000.