Реферат: Анализ и оценка актива и пассива бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия
Внутренние
взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени
удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:
1. Сумма всех
разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов
всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.
2.
Размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает
величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не
требует доказательств, поскольку принято считать, что основная
деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому
состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого
и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые
особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей
имущества.
Разница исчисленная по
указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных
средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников
формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и
резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных
кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом
внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).
Наконец, общая величина
основных источников формирования запасов и затрат равна значению
предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и
заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).
Исчисленные таким путем
трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат
соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек
«+», недостаток «-» ). С помощью этих показателей становится возможным
классифицировать финансовые ситуации организации по степени их
устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.
3. Исходя из
предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет
собственных источников, их величина (второй и третий разделы актива
баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна
быть больше суммы заемных средств (шестой раздел пассива баланса).
4. Строение баланса
раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить
взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а,
следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества.
Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений являются средства различных фондов специального назначения и
оценочных резервов.
Для оценки реальных
аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации
представленной в балансе:
· баланс – это свод моментных
данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются
сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
· отвечает на вопрос: «Что
представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на
вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;
· заложенный в нем принцип
использования исторических цен приобретения оборотных активов
существенно искажает реальную оценку имущества в целом.
Самый общий обзор содержания
бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет
большую информацию ее пользователям и определяет основные направления
анализа для реальной оценки финансового состояния:
1.
Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в
расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса
(коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и
способности восстановления (утраты платежеспособности)).
При характеристике
платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как
наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе
организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская
задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.
2.
Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует
структуру источников средств, степень зависимости организации от
внешних инвесторов и кредиторов.
3.
Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:
-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
-репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности
клиентов: пользующихся услугами организации;
-степень
выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:
Бухгалтерский
баланс (форма N 1)
Чтобы правильно составить баланс, бухгалтер должен соблюдать
следующие правила.
- Во-первых,
нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда
это предусмотрено нормативными актами.
- Во-вторых,
активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и
далее учитывать отдельно друг от друга.
- В-третьих,
данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать
подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по
счетам с кредитовым сальдо - в пассиве.
- В-четвертых,
если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное
значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках.
- Кроме
того, важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из
правил, установленных положениями по бухгалтерскому учету, а не нормами Налогового
кодекса РФ.
Актив
баланса
Раздел I
"Внеоборотные активы"
Группа
статей "Основные средства"
В данной статье отражаются активы, которые:
- используются для производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
- служат больше 12 месяцев (производственного цикла, если он
больше года);
- организация не собирается перепродавать;
- в дальнейшем будут приносить организации доход.
Основные средства показывают по остаточной стоимости. Она равна
первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную
амортизацию. Эти данные организация берет из бухгалтерского учета, поскольку в
налоговом учете остаточная стоимость основных средств может быть иной. Связано
это с тем, что существуют различия в ведении налогового и бухгалтерского учета.
Во-первых, по-разному формируется первоначальная стоимость
основных средств. В бухгалтерском учете в нее включают все расходы по покупке
объекта. А вот в налоговом учете не все. Например, в нее не входят суммовые
разницы, проценты по кредитам и невозмещаемые налоги.
Во-вторых, могут различаться методы начисления амортизации. Так,
согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" (ПБУ 6/01), в бухучете амортизацию основных средств надо
начислять одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции.
Что касается налогового учета, то здесь предусмотрено только два
способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Впрочем, у учетов есть и сходства. Так, по данной группе статей не
показывают основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Такие
средства надо сразу списывать на расходы. Это установлено пунктом
18 ПБУ 6/01 и пунктом 7 статьи 256
Налогового кодекса РФ.
Итак, по строке 120 баланса показывают остаточную стоимость
основных средств, принадлежащих организации. Это касается как действующих
объектов, так и законсервированных или находящихся в запасе.
По строке 122 приводят остаточную стоимость зданий, машин
и оборудования.
Расчет
В феврале 2002 года ООО «Ласточка" купило
деревообрабатывающий станок за 20 000 000 руб. (без учета НДС). В течении
2002г. была начислена амортизация в сумме 5 440 000 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2002 года остаточная стоимость
деревообрабатывающего станка по данным бухучета составила 14 560 000 руб.
(20 000 000 – 5 440 000), что и отражено по строке 120 графы 3 балансового
отчета.
В 1 квартале 2003г. ООО «Ласточка» приобрело дополнительно
компьютер на сумму 1000 000 руб.. В течение 1 квартала была начислена
амортизация: по компьютеру в сумме 205800 руб. и по станку в сумме 163200
руб.. В результате на 01 апреля 2003г. у организации числились основные
средства по остаточной стоимости на общую сумму 1 591 000 руб., что и отражено
по стр. 122 графы 4 бухгалтерского баланса.
Наименование
основного средства
|
Дата приобретения
|
Сальдо на 01 января
2003г.
|
Приобретены основные
средства в 1 квартале 2003г.
|
Сальдо на 01 апреля
2003г.
|
Первоначальная
стоимость
|
Сумма начисленной
амортизации
|
Остаточная стоимость
|
Первоначальная
стоимость
|
Сумма начисленной
амортизации
|
Первоначальная
стоимость
|
Сумма начисленной
амортизации
|
Остаточная стоимость
|
Деревообрабатывающий
станок |
01.02.02 |
20000000 |
5440000 |
14560000 |
|
163200 |
20000000 |
5603200 |
14396800 |
Компьютер |
03.01.03 |
|
|
|
1000000 |
205800 |
1000000 |
205800 |
794200 |
Итого
Основных средств
|
|
20000000
|
5440000
|
14560000
|
1000000
|
369000
|
21000000
|
5809000
|
15191000
|
По строке 130 приводят стоимость незавершенного
строительства или стоимость основных средств не переданных в эксплуатацию..
Раздел II
"Оборотные активы"
Группа
статей "Запасы"
По строке 210 показывают стоимость всех запасов
организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного
производства и т.п. Далее, по строкам 211-217,
бухгалтер расшифровывает эти суммы.
По строке 211 приводится информация о материалах, покупных
полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре, запасных частях.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), такие ценности
отражаются в бухучете по фактической себестоимости.
Заполняя строку 211 баланса, бухгалтер руководствовается ПБУ 5/01.
По строке 213 отражают затраты на незавершенное
производство и незавершенные работы (услуги).
Для заполнения строки 213 баланса,
выбраны данные, которые сформировались в бухучете по отдельному расчету. ООО
«Ласточка» - организация с основным видом деятельности – оптовая торговля,
поэтому по данной строке баланса отражены транспортные расходы, приходящиеся на
остаток товара.
Расчет
По строке 214 отражается себестоимость готовой продукции и
товаров. Причем товары учитывают по покупной стоимости.
По строке 216 отражают расходы, которые произведены в
отчетном году, но относятся к следующим периодам. Это, в частности, касается
ремонта основных средств (т.к. организация не создает ремонтный фонд),
сертификация продукции, расходы на лицензирование видов деятельности.
Расчет
На 01 января 2003г. ООО «Ласточка» имело расходы на сертификацию,
которые были произведены в 2002г., а списывать организация решило в течение 2
лет на основании сроков, указанных в сертификатах, что составило 2 528 000 руб.
В январе 2003 года ООО "Ласточка" отремонтировало
деревообрабатывающий станок. Ремонт обошелся в 240 000 руб. ОАО
"Спецтехника" не создает резерва на ремонт основных средств. Кроме
того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО
"Спецтехника" установлено, что стоимость ремонта относится на расходы
будущих периодов.
Расходы по ремонту организация решила списывать в течение 2 лет,
то есть ежемесячно по 10 000 руб. (240 000 руб. : 24 мес.).
В марте 2003г. организация приобрело программное обеспечение на
сумму 1 779 000 руб.
Таким образом, на 01 апреля 2003 года остаток расходов будущих
периодов по данным бухучета составит 3 895 000 руб. (2 528 000 руб. + 2 019
000 руб. - 652 000 руб.).
Поэтому в графе 4 строки 216
Бухгалтерского баланса записано 3 895 000 руб.
Наименование
расходов будущих периодов
|
на 01 января 2003г.
|
1 квартал 2003г.
|
на 01 апреля 2003г.
|
Произведены расходы
|
Списаны в отчетном
периоде
|
Сертификация |
2 528 000 |
|
632 000 |
1 896 000 |
Ремонт основных
средств |
|
240 000 |
20 000 |
220 000 |
Программное
обеспечение |
|
1 779 000 |
|
1 779 000 |
Итого расходов
будущих периодов (97 счет)
|
2 528 000
|
2 019 000
|
652 000
|
3 895 000
|
Статья
"Налог на добавленную стоимость
по
приобретенным ценностям"
По строке 220 учитывают суммы "входного" НДС,
которые не возмещены из бюджета. Согласно статьям 171 и 172
Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить НДС, уплаченный
поставщикам, если товар (работы, услуги):
- оприходован;
- оплачен;
- приобретен для производственной деятельности либо для
перепродажи;
- оформлен счетом-фактурой, в котором отдельной строкой выделена
сумма НДС.
Группы
статей "Дебиторская задолженность
(платежи
по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
В этих статьях приводят данные о краткосрочной дебиторской
задолженности..
Краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев
после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца,
следующего за тем, в котором задолженность была отражена в учете.
Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Данные по
этой строке уточняются по строкам 241-245.
По строке 241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные
товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы дебиторской
задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной
соответствующими гарантиями. Это так называемая сомнительная дебиторская
задолженность. Ее сумму организация может уменьшить на резерв сомнительных
долгов.
Создавать его позволяет пункт 70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
Расчет
На 31 марта 2003 года у организации числится дебиторская
задолженность в сумме 30 257 000 руб., в том числе просроченная - 60 000 руб.
Со дня возникновения просроченной задолженности прошло 60 дней. Поскольку она
не была погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими
гарантиями, организация создала резерв сомнительных долгов на сумму 60 000 руб.
В бухгалтерском учете организации делают следующую запись:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63 субсчет
"Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев"
- 60 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
В графе 4 строки 241 Бухгалтерского баланса
нужно отразить сумму в размере 30 197 000 руб. (30 257 000 - 60 000).
По строке 245 показывают сумму авансов, уплаченных другим организациям.
По строке 246 отражают задолженности прочих дебиторов.
Например, в данном случае задолженность бюджета перед организацией по излишне
уплаченным налогам.
Группа
статей "Денежные средства"
По строке 260 приводят общую сумму, которой располагает
организация. При этом иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу,
установленному Центральным банком РФ на 31 марта 2003 года. Такой порядок
установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ
3/2000).
Страницы: 1, 2, 3, 4
|