Реферат: Аудит себестоимости
Реферат: Аудит себестоимости
15. Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников
предприятий, организаций, учреждений для выполнения монтажных, наладочных,
строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и
разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых
работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ
от 29 июня 1994 г. № 51).
16. Правила об условиях труда советских
работников за границей (Госкомитет СССР по вопросам труда и заработной платы
от 25 декабря 1974 г. № 365).
17. Инструкция о составе средств, направляемых на
потребление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124).
18. Типовые методические рекомендации по
планированию и учету себестоимости строительных работ (Госстрой России от 30
ноября 1993 г. № 7-14/187, сообщены письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. №
161).
19. Инструкция о составе фонда заработной платы и
выплат социального характера (Госкомстат РФ от 10 июля 1995 г. № 89).
10.1. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг)
представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию.
Учет затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке
первичной документации, которой оформляются все операции по производству и
выпуску продукции, работ, услуг.
В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях
информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование
документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной
операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их
расшифровки.
158
Проверка правильности отнесения затрат на
производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов,
т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих
качество работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование
прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.
При проверке правильности включения расходов в
себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность
разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости,
прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости
продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством
и готовой продукцией.
Осуществляя проверку, следует руководствоваться
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и
дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661.
Затраты, образующие себестоимость продукции
(работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
— материальные затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
— прочие затраты.
При проверке следует обратить особое внимание на:
1. Материальные
затраты:
— правильность оценки материальных ценностей,
включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит
сохранности и учета производственных запасов»);
— правильность отражения в бухгалтерском учете
процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой
учетной политики предприятия. При этом следует учитывать, что если этот
процесс осуществляется с использованием
159
счетов
15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости
материалов», то фактическая стоимость при оприходовании списывается вначале в
кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница между стоимостью материальных
ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью, исчисленной по оптовой
(розничной) цене или в учетных (нормативных) ценах, списывается со счета 15 на
счет 16. Накопленные на счете 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на
производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости
израсходованных в производстве материалов,
учтенных
по учетным ценам;
— имели ли место факты списания на себестоимость
затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также
случаи списания на производственные счета стоимости
НДС;
— имеются ли факты включения в себестоимость продукции
(работ,
услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но
фактически не израсходованных в производстве;
— имелись ли случаи отнесения на затраты основной
деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте,
содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного
назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же
порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим
предприятиям;
— правильность установления норм расходов сырья и
материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии
производства продукции;
— правильность оценки и списания возвратных
отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При
этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в
соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве
полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится
также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой
устанавливается в отраслевых методических рекомендациях
по
учету себестоимости продукции;
—
обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг
товарных бирж, включая брокерские ус-
160
луги,
на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим
организациям;
— правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг)
недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или
во взыскании которых отказано судом (смотри раздел «Аудит расчетов с
персоналом по прочим операциям»);
— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую
предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в
виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую
себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее
возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части
материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены
материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за
вычетом ее стоимости по цене возможного использования;
— правильность списания недостач и потерь в
пределах норм естественной убыли. Следует помнить, что с 1997 года отнесение
потерь естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения
производиться не должно. Сумма этих потерь покрывается за счет чистой прибыли
организации;
— имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и
массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых
видов продукции и технологических процессов. Эти расходы возмещаются за счет
внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых
научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по
освоению новых видов продукции.
Следует помнить, что не относятся к затратам на
освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам)
и возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных
вложений:
— затраты на индивидуальное опробование отдельных
видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования
и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
— затраты на шефмонтаж, осуществляемый
заводами-поставщиками или по их поручению специализированными предприятиями;
— затраты на содержание дирекции строящегося
предприятия, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на
содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости
строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и
объектов в эксплуатацию;
— затраты на подготовку кадров для работы на
вновь вводимом в действие предприятии;
— затраты на устранение недоделок в проектах и
строительно-монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине
заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке
до приобъектного склада, затраты на ревизию (разборку) оборудования, вызванные
дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за
счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
Финансирование затрат на создание новых и
совершенствование применяемых технологий, а также на повышение качества
продукции, связанных с проведением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов,
переоснащением производства, осуществляется за счет внебюджетных фондов
финансирования НИОКР и других средств, направляемых на развитие и
совершенствование производства. В себестоимость продукции (работ, услуг) эти
затраты не включаются.
Не включаются также в себестоимость продукции:
— затраты на проведение модернизации
производства, а также реконструкции объектов основных фондов;
— затраты на мероприятия по охране здоровья и
организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в
производственном процессе;
— платежи за превышение предельно допустимых
выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.
2. Затраты на оплату труда.
При проверке следует руководствоваться
требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.
При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения
о порядке
162
выплаты
премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам
работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны
относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за
счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)1.
Следует помнить, что в себестоимость продукции
не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и
натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:
— премии, выплачиваемые за счет средств
специального назначения и целевых поступлений;
— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная
материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное
жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на
кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на
улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные
потребности;
— оплата дополнительно предоставляемых по
коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам,
в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи
работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим
законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
— надбавки к пенсиям, единовременные пособия
уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые
по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты
в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по
решениям Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости питания в
столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам
или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в
случаях, предусмотренных законодательством);
1 Суммы
вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были начислены.
— оплата проезда к месту работы транспортом
общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за
исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ,
услуг);
— ценовые разницы по продукции (работам,
услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными
хозяйствами для общественного питания предприятия;
— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений
культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и
товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и
затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.
3. Отчисления на' социальные нужды.
При проверке необходимо установить правильность
начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам
органам Государственного страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда
занятости и медицинского Страхования (смотри раздел «Аудит расчетов по
социальному страхованию и обеспечению» настоящего пособия).
4. Амортизация основных фондов.
При проверке необходимо установить правильность
начисления амортизации по основным фондам (смотри раздел «Аудит сохранности
учета основных средств» настоящего пособия).
Следует помнить, что в этом элементе затрат
отражаются также отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых
предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно
на территории предприятий.
5. Прочие затраты.
К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не
вошедшие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по
ремонту основных фондов.
164
К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды,
отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
по обязательному
страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных
фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве
соответствующих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения за изобретения
и рационализаторские предложения; платежи по кредитам; оплата работ по
сертификации продукции; затраты на командировки, на оформление загранпаспортов;
подъемные; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
за подготовку и
переподготовку кадров; затраты на организационный набор работников; на
гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров,
банков; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных
производственных фондов; износ по нематериальным активам, а также другие
затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не
относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
В связи с возникающими вопросами о порядке
отражения расходов на отдельных статьях затрат остановлюсь на некоторых из них
поподробнее.
Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоимость продукции,
следует обратить на следующее обстоятельство: согласно изменениям и
дополнениям, внесенным Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №
661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в себестоимость
продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и нормативов, установленных в
соответствии с действующим законодательством (на командировки,
представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и
переподготовку кадров, компенсации за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх учетной ставки
Центробанка РФ, проценты по просроченным кредитам), включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) по фактически произведенным расходам. Для целей
налогообложения вышеуказанные затраты корректируются с учетом утвержденных в
установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
165
Иными словами, бухгалтерия предприятия должна
вести аналитический учет вышеуказанных затрат, которые отнесены на
себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов. При составлении
расчета по налогу на прибыль налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на
сумму затрат, списанных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.
Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно
допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, которые, как и
ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (после
уплаты налогов).
В себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением
ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных
внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты),
предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным
товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным
кредитам не принимаются, а на оплату процентов банков принимаются в пределах
учетной ставки Центробанка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в иностранной валюте).
Нормы и нормативы затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются представительские
расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с учебными заведениями.
а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, —
это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других
предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для
переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества,
а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и
ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты,
связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или дру-
166
гого
аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой
услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Страницы: 1, 2
|