Реферат: Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться в бюджет, зависит от метода, которым организа­ция определяет выручку для исчисления налогов. Если выручка определя­ется «по оплате», то, согласно статье 167 НК РФ, НДС с выручки исчисля­ется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по ин­доссаменту. Если «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент от­грузки товаров.

Предъявив вексель к оплате векселедателю (если вексель простой) или плательщику (если вексель переводной), предприятие-векселедержа­тель должно начислить налог на пользователей автомобильных дорог с сум­мы, уплаченной ему по векселю. Такой порядок установлен пунктом 32 Ин­струкции МНС России № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, по­ступающих в дорожные фонды». Прибыль же, полученная в виде вексельно­го дохода, должна включаться в базу для исчисления налога на прибыль.

Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та его часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Цент­рального банка РФ.

Векселедатель может выдать вексель в обмен на полученный заем. Такой век­сель векселедержатель должен учитывать как финансовое вложение.

Согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, то есть в размере выдан­ного займа. При выдаче займа в учете производятся записи:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 - выдан заем; Дебет 58 субсчет «Векселя полученные»    Кредит 58 субсчет «Выданные займы» - получен вексель в обеспечение платежа по займу.

Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем, может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов. Возникает во­прос: должно ли предприятие отражать этот доход до погашения векселя?

Согласно пункту 73 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности в РФ, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процен­тов. В данном пункте говорится о полученных займах, то есть об учете у за­емщика. Указаний на то, что так же должен учитывать проценты и заимода­вец, в этом документе нет.

У заимодавца доход должен отражаться тогда, когда он получит пра­во на этот доход. А право на получение дохода в виде дисконта или процен­та, как и всей суммы по векселю, согласно пункту 34 Положения о перевод­ном и простом векселе, возникает при предъявлении векселя к платежу. По­этому доходы по векселю должны отражаться в бухгалтерском учете только при предъявлении векселя к платежу.

Эти доходы в соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерско­му учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ данные доходы не об­лагаются НДС, так как выданный в обеспечение займа вексель не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Погашение векселя не является процессом реализации, поэтому выбытие векселя в этом случае не оформляет­ся проводками по счетам реализации. Векселедержатель при этом делает та­кую запись:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - погашен заем.

Если выплачивается доход, то дополнительно производится следующая запись:

Дебет 58 Кредит 91 - отражен доход.

Может сложиться ситуация, когда заимодавец будет согласен на по­гашение векселя на меньшую сумму, чем величина выданного займа. При этом должны производиться такие записи:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель;

Дебет 80 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - отражена разница между выданным займом и полученными средствами.

Вексель может быть передан третьему лицу до наступления срока по­гашения векселя векселедателем-заемщиком. В этом случае выбытие вексе­ля оформляется как реализация векселя третьего лица. Производятся следующие проводки:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 – выдан заем;

Дебет 58 субсчет «Векселя полученные» Кредит 58 субсчет «Выданные займы – получен вексель в обеспечение платежа по займу; 

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Выданные займы» - отражено погашение векселя на сумму выданного займа;

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 80 – отражен доход по займу.

Следует отметить, что веселя третьих лиц являются для предприятия ценными бумагами и должны учитываться на счете финансовых вложений по фактической сто­имости приобретения согласно пункту 44 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Фактические затраты в соответствии с пунктом 6 Положения по бух­галтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) складываются не только из фактической оплаты, но и из кредиторской задолженности за век­сель.

Балансовая стоимость векселей третьих лиц, полученных за отгру­женные товары (работы, услуги), равна стоимости этих товаров (работ, ус­луг). При этом получение векселя расценивается как погашение задолжен­ности покупателя.

При любом способе выбытия векселя (продажа, мена, погашение и др.) производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91 Кредит 58 - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 76 Кредит 91 - отражена продажная стоимость векселя;

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат.

Далее в зависимости от способа оплаты погашается задолженность по векселю и делается запись:

Дебет 51 Кредит 76- получены денежные средство   

Дебет 60(76) Кредит 76 - произведен взаимозачет.      

При реализации векселя за денежные средства вопросов у бухгалте­ров, как правило, не возникает. Вопросы возникают при приобретении за вексель товаров (работ, услуг) с «входным» НДС. А именно: в какой момент и в каком размере принимать к вычету уплаченный посредством векселя НДС?

Порядок вычета НДС регламентирован пунктом 2 статьи 172 НК РФ. В нем говорится, что если налогоплательщик рассчитывается за приобретен­ные им товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе век­селем третьего лица), то суммы налога, подлежащие вычету, исчисляются ис­ходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты товаров. В данном случае это стоимость, по которой вексель учитывается на счете 58.

 Если налогоплательщик-векселедатель рассчитывается за приобре­тенные им товары (работы, услуги) собственным векселем (либо векселем третьих лиц, полученным в обмен на собственный вексель), то к вычету при­нимаются суммы налога, исчисленные исходя из сумм, фактически уплачен­ных им по собственному векселю.

Налогоплательщик-индоссант, который рассчитывается за товары векселем третьих лиц, имеет право на вычет сумм налога в момент переда­чи этого векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). Одна­ко сделать это он может при условии, что указанный вексель покупатель-индоссант ранее получил в качестве оплаты за отгруженные им товары, вы­полненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на ба­лансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости при­обретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных ранее товаров (работ, услуг), за которые был полу­чен вексель.

Вексель может выбывать не только при его продаже или обмене на то­вары. Он может и просто погашаться. В этом случае векселедержатель предъявляет вексель к оплате векселедателю (если это простой вексель) или плательщику (если вексель переводной) при наступлении срока платежа.

Погашение векселя по взаимной договоренности сторон может осу­ществляться в любой форме, предусмотренной Гражданским кодексом РФ: денежными средствами, взаимозачетом, встречной поставкой, цессией и др. Сумма погашения также может отличаться от номинала (с согласия предъявителя), платежи могут производиться по частям. При погашении векселя; производятся те же проводки, что и при любом другом способе выбытия.

При этом необходимо иметь в виду, что погашение векселя векселедателем не является актом продажи имущества. Поэтому на прибыль (убыток) от погашения векселя не распространяются положения пункта 4 ста­тьи 2 Закона о налоге на прибыль.

Согласно пункту 4 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль пред­приятий и организаций», прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между це­ной реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приоб­ретению и реализации. Убытки по операциям с ценными бумагами, не име­ющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в частности, от реализации векселей третьих лиц), мо­гут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

Если от реализации каждого векселя третьих лиц получена прибыль, корректировка налогооблагаемой прибыли не производится. Суммарная прибыль облагается налогом в общеустановленном порядке по ставке 35 процентов. Если при реализации получен убыток, а прибыль от реализа­ции векселей отсутствует, налогооблагаемая база должна быть восстановле­на на сумму убытков по ценным бумагам.

Приобретение за вексель третьих лиц товаров (работ, услуг) рекомендуется оформлять двумя договорами: купли-продажи векселя и купли-про­дажи товара (работы, услуги). Это позволит избежать проблем, возникаю­щих при проведении бартерных сделок. К тому же, если у предприятия нет договора купли-продажи векселя, у него не будет оснований списать убытки от реализации векселей за счет прибыли от их реализации, как это было показано в предыдущих примерах. Поэтому рекомендуется вместо одного договора мены (так зачастую оформляются подобные сделки) с формули­ровкой «сторона 1 передает стороне 2 вексель такой-то с номиналом таким-то и получает товар такой-то стоимостью такой-то» оформить два договора купли-продажи.

По первому договору «сторона 1 передает стороне 2 вексель такой-то с номиналом таким-то договорной стоимостью такой-то». По второму дого­вору «сторона 2 передает стороне 1 товар по такой-то договорной стоимо­сти».

Еще отмечу, что вексель третьих лиц, полученный в качестве авансового платежа за товары, может быть передан другому лицу еще до момента поставки товара покупателю.

В современной российской практике возрастает роль векселя как высоко ликвидного средства расчетов и взаимозачетов. В условиях снижения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель может способствовать ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблемы взаимных неплатежей.

Заключение

В настоящее  время  в  нашей стране всё большую популярность  получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в  частности  необходимость  совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг. Но несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В своей работе я рассмотрел, по возможности, все ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями, и дал разъяснения по их бухгалтерскому и налоговому учету, причем в тех случаях, когда есть несколько способов учета операции, я рассмотрел, в равной степени подробно, все варианты. 

Хочу обратить внимание еще на одну проблему Российского рынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как следствие недоверие партнеров друг другу,  желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель. Но несмотря на это векселя – как высоколиквидное средство расчетов и взаимозачетов завоевывает все большую популярность. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель может способствовать ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблему взаимных неплатежей. В вексельных расчетах, схемах используются как корпоративные векселя (в основном нефтяных, энергетических и металлургических компаний), так и векселя крупных банков (прежде всего Сбербанк России), причем после финансово-банковского кризиса 1998 года доля корпоративных векселей существенно возросла.

Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

Надо отметить, что неприменение счета 08 «вложения во внеоборотные активы» также имеет свои отрицательные моменты: сделки при электронной торговле оформляются задним числом и документарными вопросами ведают «бэк-офисы», которые и предоставляют необходимые бумажные носители, до этого момента бухгалтер должен где-то «укладывать» информацию о затратах по приобретению финансовых вложений,  поэтому предыдущая методика мне кажется более разумной.

Конечно же национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Решение главных задач, которые поставлены в моей дипломной работе, а именно систематизация теоретической и практической базы и анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций предприятий сделает более полным и правильным учет финансовых вложений на предприятиях.

Список использованной литературы

1.    Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

2.    Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

3.    Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129 ФЗ.

4.     Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5.    Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ.

6.     Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

7.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

8.    Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М., «Инфра-М», 2002 г.

9.    В.В. Бородина «Бухгалтерский учет» М., «Книжный мир», 2002 г.

10.   А.В.  Мордовкин, А.В. Федотов «Учет операций с ценными бумагами и векселями» М., «Главбух» 2001 г.

11.   А.М. Рабинович «Финансовые вложения в новом плане счетов», М., «Налоговый вестник», 2002 г.

12.  Х.Х. Эргашев «Учет ценных бумаг и финансовых вложений» М., 2001г.

13.  И.А. Степина «Бухгалтерские и налоговые особенности инвестирования на рынке ценных бумаг», газета «Учет. Налоги. Право» №5 12-18 февраля 2002 г.

14.  В.Н. Жуков «Учет финансовых вложений», журнал «Бухгалтерский учет» №9 2001 г.

15.  «Российская банковская энциклопедия» под ред. О.И. Лаврушина, М., «Эта», 1995 г.

16.   http://www.fingazeta.ru

17.   http://www.rts.ru

18.  http://www.rmk.ru

19.  http://old.naufor.ru

20.  http://www.peopleandmoney.ru/

21.  http://www.akdi.ru

22.  http://www.aton.ru

[1] Индекс РТС - официальный индикатор Фондовой Биржи РТС (крупнейшей и наиболее активно используемой в России электронной биржевой площадки, на долю которой приходится около половины от общего объема торгов на российском фондовом рынке), впервые был рассчитан 1 сентября 1995 года и на сегодняшний день является основным показателем развития российского фондового рынка. Индекс рассчитывается каждые полчаса в течение всей торговой сессии на основании данных о сделках, заключенных в РТС с наиболее ликвидными акциями. Индекс РТС обновляется в режиме реального времени и публикуется на WEB-сервере РТС. - < http://www.rts.ru/rts>