Реферат: Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств
Применяется для оформления
списания автотранспортных средств.
Акт составляется в двух
экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем
организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это
уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в
ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за
сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад
и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате
списания.
Затраты по списанию, а также стоимость
материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств,
отражают в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием
автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их
списания".
В графе 8 "Сумма
начисленной амортизации, руб.коп." отражают сумму амортизации, начисленной
по автотранспортному средству на момент его выбытия.
В разделе "Подлежат
оприходованию следующие основные детали и узлы" указывают номенклатурные
номера, количество и стоимость материальных ценностей, оставшихся после
списания автотранспортного средства.
Эти же данные отражают в последнем
разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных
средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (графы
5-9). Также в этом разделе акта указывают сумму всех расходов по списанию
автотранспорта (графы 1-4).
Акт подписывают все члены
комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.
Как заполнить акт на
списание автотранспортных средств, покажет пример.
Пример
30 октября
2002 года в ЗАО "Актив" было принято решение о списании автомобиля ВАЗ-2101
(двигатель N 678ДХ970665, шасси N 797890, государственный номерной знак Н789АХ,
технический паспорт N 456789, инвентарный номер 278, заводской номер 90887).
Автомобиль
пострадал в дорожно-транспортном происшествии.
По заключению
комиссии автомобиль восстановлению не подлежит и должен быть списан с баланса
организации.
Пробег
автомобиля с начала эксплуатации составил 420 000 км. После последнего
капитального ремонта пробег автомобиля составил 150 000 км.
Первоначальная
стоимость автомобиля - 30 000 руб. На момент списания на автомобиль была
начислена амортизация в сумме 30 000 руб. Таким образом, автомобиль числился в
бухгалтерском учете по нулевой стоимости.
Демонтаж
автомобиля осуществляли рабочие ремонтного цеха. За эту работу им было
начислено 1000 руб.
В результате
демонтажа были оприходованы:
аккумулятор;
металлолом.
Акт на списание автотранспортных средств оформляется так:
см.Приложение 7
Детали, узлы и агрегаты разобранного
и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных
средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной
стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и
отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета
финансовых результатов.
На основании оформленных
актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств,
переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке
(инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие
записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом
по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по
выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого
руководителем организации.
Ликвидация отдельных частей,
входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и
учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке,
изложенном выше.
Безвозмездная передача
объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача
организацией основных средств в собственность другого юридического или
физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены,
оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
На основании акта бухгалтерская
служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке
переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной)
приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект
делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта
(инвентарной книге).
Списание стоимости
указанных основных средств производится на основании акта (накладной)
приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо)
принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или
договора мены.
Перемещение объектов
основных средств между структурными подразделениями организации оформляется
актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Возврат
арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной)
приемки-передачи (форма N ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба
арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.
5.4. Акт приемки-передачи оборудования
в монтаж (форма N ОС-15)
Акт составляют, если
оборудование передается для монтажа подрядной организации. Для акта
предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата
России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Акт составляют в 2 экземплярах:
Ø первый экземпляр передают в
бухгалтерию;
Ø второй экземпляр -
организации-подрядчику.
Акт подписывают работник, сдавший
оборудование для монтажа, представитель подрядной организации и работник
подрядной организации, ответственный за сохранность оборудования.
Бухгалтер
должен заполнить в акте графу "Корреспондирующий счет" и сделать
проводку:
Дебет 08
Кредит 07
- объект
основных средств передан подрядной организации для монтажа.
Пример
22 июля 2002 года ЗАО
"Актив" приобрело у ООО "Пассив" деревообрабатывающий станок
(паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037).
Стоимость станка - 50 500
руб. Станок требует специальной установки. Монтаж станка осуществляет подрядная
организация ООО "Монтаж".
Акт
о передаче оборудования в монтаж будет оформлен так: см.Приложение 8
6.
Инвентаризация основных средств, документальное оформление
6.1. Порядок
проведения инвентаризации
С целью проверки полноты и
достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей
бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно производится
инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический
пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или
записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются
учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации,
проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных
документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов
организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов
основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.
Порядок проведения
инвентаризации основных средств и оформления ее результатов установлен
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными Минфином России от от 13.06.95 №49.
Порядок и сроки проведения
инвентаризации определяет руководитель. Однако есть случаи, когда проведение
инвентаризации обязательно.Так, в обязательном порядке инвентаризация
проводится:
·
перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности;
·
при смене
материально ответственных лиц;
·
если были выявлены
факты хищения основных средств;
·
если основные
средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия,
пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию проводит
специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как
правило, включают представителей администрации предприятия, работников
бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств
(например, инженеров, техников и т.д.).
Перед началом
инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки
в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны,
а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
На последней странице
формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи
последних номеров документов в случае движения основных средств во время
инвентаризации. В описи комиссия заполняет графу о фактическом наличии
инвентарных объектов. При выявлении объектов по которым отсутствуют данные,
характеризующие их, комиссия должна включить недостающие сведения в инвентаризационную
опись. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется отдельно,
они составляются отдельно по каждому арендодателю. В ней, кроме общих сведений,
указывают арендодателя и срок аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи
высылают в адрес арендодателя. Объекты, сданные в аренду, вносятся в отдельную
инвентаризационную опись после уточнения с арендатором. После оформления в
установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления
сличительной ведомости .
Если при инвентаризации
выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна
потребовать от материально ответственного лица письменное объяснение, которое
позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и
бухгалтерского учета
Результаты инвентаризации
отражают в описи основных средств (форма N ИНВ-1). Если же данные описи или
акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи
или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную
ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18).
6.2. Приказ (постановление,
распоряжение) о проведении инвентаризации
(форма N ИНВ-22)
Для приказа о проведении
инвентаризации предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Этим приказом руководитель организации
назначает членов инвентаризационной комиссии, определяет виды имущества,
которое будет инвентаризироваться (основные средства, нематериальные активы,
денежные средства и т.д.), даты начала и окончания проведения инвентаризации.
Приказ составляют в одном
экземпляре и передают председателю инвентаризационной комиссии для
ознакомления.
Вот
образец приказа о проведении инвентаризации: см.Приложение 9
6.3. Инвентаризационная опись основных
средств (форма N ИНВ-1)
Для инвентаризационной
описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
По основным средствам
производственного и непроизводственного назначения составляют отдельные описи.
Опись составляют в 2
экземплярах:
Ø один экземпляр передают в бухгалтерию
для составления сличительной ведомости;
Ø второй экземпляр остается у работника,
ответственного за сохранность основных средств.
При инвентаризации
арендованных основных средств опись составляют в 3 экземплярах. Третий
экземпляр передают арендодателю.
На основные средства,
принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому
арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи
высылают в адрес арендодателя.
Графа 9 "Номер
паспорта" заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы
и камни.
В описи ответственное лицо
комиссии заполняет графу 10 о фактическом наличии объектов. При выявлении
объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют
данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в
инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим
объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть
оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом
рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с
обязательным оформлением соответствующих актов.
Если в результате инвентаризации
выявлены неучтенные основные средства, то в графе 11 "Фактическое
наличие"/"Стоимость, руб.коп." указывают их рыночную стоимость.
Инвентаризационную опись
подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работники, ответственные за
сохранность основных средств.
Бухгалтер должен проверить
правильность всех расчетов, указанных в инвентаризационной описи, и подписать
ее последний лист.
Опись должна храниться в архиве организации 5
лет.
Вот образец описи: см.Приложение 10
Инвентаризационная опись
по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы,
количество которых определяет заказчик бланков.
При автоматизированной
обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается
комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами
с 1 по 9.
6.4. Сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств,
нематериальных активов (форма N
ИНВ-18)
Для сличительной ведомости
предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 г. N 88.
Ведомость составляет
бухгалтер только по тем основным средствам, по которым в процессе
инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета
(излишки или недостачи).
Ведомость составляют в 2
экземплярах:
Ø один экземпляр остается в бухгалтерии;
Ø второй экземпляр передают работнику,
ответственному за сохранность основных средств.
На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих
случаях проводку:
Дебет 01 Кредит 91-1
- оприходованы основные средства, выявленные в процессе
инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа).
Списание недостающих основных средств следует отразить так:
Дебет 02 Кредит 01
- списана амортизация по недостающим основным средствам;
Дебет 94 Кредит 01
- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Ведомость хранят в архиве
организации 5 лет.
Вот образец ведомости:
см.Приложение 11.
Ранее неучтенные
объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к
бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета
основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов
последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
7. Оценка основных
средств
7.1. Виды оценки основных средств
Необходимое условие
правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три
вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и
остаточную.
Основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими
затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут
быть:
·
суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
·
суммы,
уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
·
строительного
подряда и иным договорам;
·
суммы,
уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
·
связанные
с приобретением основных средств;
·
регистрационные
сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,
·
произведенные
в связи с приобретением (получением) прав на объект основных
·
средств;
·
таможенные
пошлины и иные платежи;
·
невозмещаемые
налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных
·
средств
;
·
вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации, через которую
·
приобретен
объект основных средств ;
·
иные
затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
·
изготовлением
объекта основных средств.
Первоначальная
стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев
достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений,
реконструкции и частичной ликвидации объектов (при этом устанавливается, что
разница между стоимостью объекта, вновь выявленной в результате указанных
мероприятий, и стоимостью объекта, числящейся в бухгалтерском учете, относится
на добавочный капитал), а также в случае переоценки. Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) также
предоставлено право организациям самостоятельно производить переоценку объектов
основных средств, но не чаще одного раза в год.
Остаточная
стоимость основных средств определяется путём вычитания из первоначальной
стоимости амортизации основных средств.
С
течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от
стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях.
Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные
средства и определять восстановительную стоимость.
Под восстановительной
стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств,
т.е. приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих
цен на момент переоценки.
Различие между
первоначальной и восстановительной оценками заключается в том, что при оценке
по первоначальной стоимости основные средства, приобретенные или созданные в
разные годы, выражаются в ценах соответствующих лет, в то время как
восстановительная стоимость отражает основные средства в ценах воспроизводства
в современных условиях . Это делает необходимым переоценку основных средств.
В действующей
практике восстановительная стоимость основных средств (согласно Постановлению
Правительства РФ от 24.06.98г. №627) определяется путём их переоценки.
Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с
использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных
средств по документально подтверждённым рыночным ценам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|