Реферат: Имущество предприятия и его экономическая классификация
К счету «Реализация и прочее выбытие основных
средств» целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных
средств по причинам выбытия:
«Реализация основных средств»;
«Ликвидация и списание основных средств»;
«Безвозмездная передача основных средств»;
«Передача
основных средств в уставный капитал (фонд) других предприятий».
При реализации основных средств их продажную
стоимость отражают по дебету счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками» или
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Реализация и
прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»).
Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита
счета «Основные средства» в дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных
средств», а сумму износа по реализованным основным средствам – в дебет счета
«Износ основных средств» и кредит счета «Реализация и прочее выбытие основных
средств». В дебет счета «Реализация и прочее выбытие основных средств»
списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита
счета «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита
счетов «Коммерческие расходы», «Вспомогательные расходы» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их
первоначальную стоимость списывают с кредита счета «Основные средства» в дебет
счета «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа с кредита
счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» в дебет счета «Износ
основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и пр.
отражают по дебету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» с
кредита соответствующих счетов и других счетов, Финансовый результат от
безвозмездной передачи основных средств списывают на счета «Добавочный
капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По окончании отчетного периода (месяца, квартала)
определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету
счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет
«Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по
дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту «Реализация и прочее выбытие основных
средств», а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета
«Реализация и прочее выбытие основных средств» и кредиту счета «Прибыли и
убытки».
Покажем на примере порядок отражения на счетах
следующих хозяйственных операций по реализации основных средств (руб.):
1. Списывается
балансовая стоимость реализованного станка 250 000
2. Списывается
износ реализованного станка 30 000
3. Поступила
на расчетный счет выручка от реализации станка 325 000
4. Начислен
НДС с суммы превышения выручки над
первоначальной стоимостью объекта 15 000
5. Списаны
расходы по подготовке станка к отгрузке покупателю 2 100
6. Оприходован
металлолом от разработки фундамента
реализованного
станка 1 800
7. Списывается
финансовый результат от продажи станка
(356 800-267 100) 89 700
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
основных средств (ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 г., №65-н) стоимость
основных средств погашается посредством начисления амортизации , если иное не
установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится
одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных
объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного
использования. Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В
отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств
применялся в основном линейный способ начисления амортизации, По некоторым
объектам (автотранспорту) применялся также способ списания стоимости основных
средств пропорционально объему продукции (работ). Способ уменьшаемого остатка и
способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного
использования являются новыми для отечественного учета. Позаимствованы они из
Международного учетного стандарта № 4 по учету амортизации.
Нематериальные
активы являются одним из новых объектов российского бухгалтерского учета, и
методика их учета остается проблематичной, что объясняется несоответствием
различных нормативных актов, юридической формы и экономического содержания этих
активов. Определение нематериальных активов содержится в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от26
декабря 1994 г., № 170). Согласно Положению, «к нематериальным активам,
используемым в течение длительного периода (свыше года) в хозяйственной
деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:
1. из авторских и
иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных
прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
2. из патентов на
изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
3. из свидетельств
на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных
договоров на их использование;
4. из прав на
"ноу-хау" и др.
Кроме того, к
нематериальным активам относятся права пользования земельными участками,
природными ресурсами и организационные расходы». На сегодняшний день это
Положение утратило силу. Нематериальные активы можно трактовать также как
неосязаемые активы, представленные в виде особого документа. Они не имеют
натурально-вещественной формы, но должны приносить доход предприятию.
Особенностью нематериальных активов является длительный срок службы и
постепенное изнашивание. Стоимость нематериальных активов также переносится на
себестоимость изготавливаемой продукции путём начисления амортизации
ежемесячно. Можно выделить следующие виды нематериальных активов:
1. объекты
интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые
патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским
правом. Правовое регулирование объектов промышленной собственности
осуществляется Патентным законом от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, Законом РФ от
23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и
наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации, а также
подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и
регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. К объектам промышленной
собственности относят:
-изобретение
подлежит правовой охране, если является новым, имеет изобретательский уровень и
промышленно применимо. Патент на изобретение выдается сроком на 20 лет и
удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на
его использование;
-промышленный
образец – художественно конструкторское решение изделия, определяющее его
внешний вид. Патент сроком на 10 лет и может быть продлен еще на 5 лет;
-полезная модель
представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Патент также
сроком на 10 лет и может быть продлен на 3 года;
-товарный знак и
знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные
товары и услуги разных юридических и физических лиц. Свидетельство выдается на
срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок;
-фирменное
наименование – индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется
при государственной регистрации юридического лица и действует во время его
существования. Правовой формой использования товарного знака, знака
обслуживания и фирменного названия является лицензионный договор;
-ноу-хау –
информация технического или коммерческого характера, имеющая действительную или
потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.
К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель
информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.
Регулирование
объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законами РФ: «О
правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» №
3523-1 от 23 сентября 1992 г., «О правовой охране топологий интегральных
микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г., « Об авторском праве и смежных
правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г. Чаще всего встречаются объекты в качестве
программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, а также
объектами авторских прав могут быть произведения науки, искусства и литературы;
2. права
пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным
участком , недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах;
3. отложенные
затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
4. деловая
репутация организации. Еще один вид нематериальных активов, прямо не названный
в Положении о бухгалтерском учете и отчетности, но зато представленный в
аналитической таблице 3 формы 5 Приложения к бухгалтерскому балансу отчета за
1997 г., Деловая репутация организации – разница между стоимостью фирмы как
единого целостного имущественно – финансового комплекса, имеющего определенную
репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете
цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной
стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.
Нематериальные активы на предприятие
могут поступать в результате:
-
осуществления
долгосрочных инвестиций организации в форме приобретения или создания;
-
безвозмездной
передачи от третьих лиц (юридических или физических);
-
поступления
в счет вклада в уставный капитал других организаций;
-
поступления
в совместную деятельность;
-
оприходования
излишков, выявленных при инвентаризации.
Представленный перечень способов
поступления нематериальных активов на предприятие свидетельствует, что он
аналогичен перечню, действующему по основным средствам, а следовательно общими
являются и принципы, положенные в основу организации документального оформления
и учета. Однако имеют место и некоторые особенности. Так, приобретение
предприятием объектов исключительных прав должно осуществляться на основании
следующих гражданско-правовых договоров:
-
авторских;
-
лицензионных;
-
о
передаче «ноу-хау».
В настоящее
время для документального оформления движения нематериальных активов
рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета
основных средств. Организации сами разрабатывают формы соответствующих
документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском
учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных
реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с
особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию
должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования,
первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из
эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на
правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами.
Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом
(изобретения, полезные модели и пр.), должны подтверждаться соответствующими
лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете.
Синтетический
учет нематериальных активов осуществляет на счетах:
«Нематериальные
активы» - основной, для учета состава имущества, активный, по дебету наличие и
поступление, по кредиту выбытие нематериальных активов. Учет нематериальных
активов на счете «Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке.
По некоторым видам нематериальных активов со счета «Нематериальные активы»
списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. При наличии
в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости
целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с
классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
«Объекты
интеллектуальной собственности»,
«Права
пользования природными ресурсами»,
«Отложенные
затраты»,
«Деловая
репутация,
«Прочие
объекты»;
«Амортизация
нематериальных активов», регулирующий, контрактивный, пассивный, по кредиту
учитывается начисленный износ, а по дебету – уменьшение суммы износа
нематериальных активов;
«Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
«НДС
по приобретенным нематериальным активам»,
«Реализация
прочих активов» - сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный, в
дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов,
расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту
счета «Реализация прочих активов» списывают износ по выбывающим нематериальным
активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия
нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств,
«Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения» и др.)
Расходы по приобретению и созданию нематериальных
активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета
«Капитальные вложения» субсчет «Приобретение нематериальных активов» с кредита
расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных
или созданных активов они отражаются по дебету счета « Нематериальные активы» с
кредита счета «Капитальные вложения».
Нематериальные активы, внесенные учредителями или
участниками в счет вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной
стоимости), оприходуются по дебету счета «Нематериальные активы» с кредита
счета «Расчеты с учредителями».
Оприходование нематериальных активов, полученных от
других организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии
правительственного органа, отражают по дебету счета «Нематериальные активы» и
кредиту счета «Добавочный капитал».
По приобретенным нематериальным активам организации
уплачивают НДС по условленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операции
по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд,
непроизводственных нужд и пр.), вида организации (сельскохозяйственные и малые
организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по
основным средствам. Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с
Инструкцией ГНС о НДС налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета
«Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по приобретенным нематериальным
активам», в корреспонденции с кредитом счетов «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после
их принятия на учет сумма НДС списывается с кредита счета «Налог на добавленную
стоимость» в дебет счета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
При начислении износа по нематериальным активам
дебетуют счета издержек производства или обращения («Основное производство»,
«Вспомогательное производство»,«Общепроизводственные расходы» и др.)
Финансовый результат от выбытия нематериальных
активов списывают со счета «Реализация прочих активов» на счет «Прибыль и
убытки». При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов
превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу
между ними списывают в дебет счета «Реализация прочих активов» и кредит счета
«Прибыль и убытки». Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов
не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с
кредита счета «Реализация прочих активов» в дебет счета «Прибыль и убытки».
Финансовый результат от безвозмездной передачи
нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета
«Добавочный капитал», а непроизводственного назначения – в дебет счета
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной
сферы».
«К финансовым вложениям относят инвестиции
организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые
обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы организаций, а также
предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и
за ее пределами. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по
связи с уставным капиталом, по формам собственности, срока , на которые они
произведены и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом
различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и
долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции,
вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты,
подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение
дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным
бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты,
казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и
негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены
финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный
срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением
получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный
срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без
намерения получать доходы по ним более одного года)».[5]
Иначе можно сказать, что долгосрочные финансовые вложения представляют собой
инвестиции с целью получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев,
в частности, инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, в
ценные бумаги в виде выданных другим организациям займов.
Долгосрочные финансовые
вложения учитывают на счете «Долгосрочные финансовые вложения», к которому
могут быть открыты следующие субсчета:
«Паи и акции»;
«Облигации»;
«Предоставленные займы» и др.
По дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения»
отражают финансовые вложения организации (на срок более одного года) с кредита
соответствующих счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный
счет», «Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных
счетов). С кредита счета «Долгосрочные финансовые вложения» списывают финансовые
вложения на счет «Реализация прочих активов». Аналитический учет долгосрочных
финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и
объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных
бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о
финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. При использовании
журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 06 могут производиться в
журнале ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать
соответствующие данные аналитического учета. Дебетовый оборот по счету
«Долгосрочные финансовые вложения» отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту
счета «Расчетный счет»), № 2/1 (по кредиту счета «Валютный счет»), №8 (по
кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и др. При
использовании компьютерных систем по операциям на счете «Долгосрочные
финансовые вложения» формируется машинограмма - учетный регистр.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|