Реферат: Организация бухгалтерского учета
Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных
операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их
образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция
вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные
операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию.
Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы
рабочим и служащим в сумме 50 000 руб.
Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка
средств в активе баланса. Средства по статье "Расчетный счет"
уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму.
Общий итог баланса остался неизменным.
К этому типу можно отнести также операции по поступлению
денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из
кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в
кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства
готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и
др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают
изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением
А+Х-Х=П,
где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием
хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию:
погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20
000 тыс. руб.
Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна
статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая -
уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта)
баланса остался прежним.
Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов
из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание
фондов специального назначения и др.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к
изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением
А = П+Х- X.
Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в
активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство
между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные
с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и
служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.
Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам
предприятия на сумму 5000 тыс. руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению
на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса.
Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых
изменений отразим уравнением
А+Х=П+ X.
Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в
сумме 2000 тыс. руб.
В результате данной операции произошло уменьшение средств по
статье "Расчетный счет", и на эту же сумму уменьшилась задолженность
банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты
банков". Таким образом.все операции четвертого типа вызывают уменьшение и
в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на
равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций
отразим уравнением А-Х=П-Х.
Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть
представлены следующим образом.
Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
Tип |
Актив |
Пассив |
изменения |
Увеличение |
Уменьшение |
Увеличение |
Уменьшение |
1 |
+ |
- |
|
|
2 |
|
|
+ |
- |
3 |
+ |
|
+ |
|
4 |
|
- |
|
- |
Операция 1. Приобретены товары за наличный расчет 500 рублей.
50
"Касса"
|
|
41
"Товары"
|
Д
|
К |
|
Д
|
К |
Сальдо 800 |
500 |
|
Сальдо 800 |
500 |
|
|
500 |
Сальдо
300 |
|
Сальдо 1200 |
В результате этой
операции произошло увеличение только водном активном счете (запись в дебете) и
одновременно – уменьшение в другом активном счете (запись в кредите).
Операция 2. Отчислено из прибыли в резервный фонд 100 рублей.
80
"Прибыли и убытки"
|
|
86
"Резервный капитал"
|
Д
|
К |
|
Д
|
К |
100 |
Сальдо 500 |
|
|
Сальдо 200 |
|
|
100 |
Сальдо
400 |
|
Сальдо
300 |
Изменения произошли в двух пассивных счетах. В одном произошло
уменьшение (запись в дебете), во втором – увеличение (запись в кредите).
Операция 3. По решению собрания учредителей фирмы увеличен размер
взносов в уставный капитал – 600 рублей.
75
"Расчеты с учредит."
|
|
85
"Уставный капитал"
|
Д
|
К |
|
Д
|
К |
Сальдо 850 |
|
|
|
Сальдо 3 400 |
600 |
|
600 |
Сальдо
1 450 |
|
Сальдо
4 000 |
Дебетуют один счет, в данном случае активный, поскольку долг за
учредителями возрастает, и одновременно кредитуют пассивный счет, так как
параллельно этому на ту же сумму возрастает уставный капитал.
Операция 4. Частично погашены кредиты банку – 300 рублей.
51
"Расчетный счёт"
|
|
92
"Долгосрочные кредиты банков"
|
Д
|
К |
|
Д
|
К |
Сальдо 1 650 |
300 |
|
300 |
Сальдо 650 |
|
|
|
Сальдо
1 350 |
|
Сальдо
350 |
Как видно, повторяется тот же порядок записей на противоположных
сторонах двух счетов. Кредитуется активный счет, поскольку уменьшаются средства
на расчетном счете, и дебетуется пассивный счет, который в связи с сокращением
задолженности по ссудам тоже уменьшается на ту же величину.
Баланс имеет большое значение для руководства предприятием.
Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной
момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и
групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.
Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих
деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным
баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования,
соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.
По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом
состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия
по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать
правильность использования средств целевого назначения.
Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения
хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе
баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами
хозяйственной деятельности предприятия.
Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма
удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об
имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях,
которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается
сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
3
СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Строение счетов. В балансе предприятия приводятся обобщенные
данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для руководства
хозяйственной деятельностью и принятия соответствующих управленческих решений
необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества. С
этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.
Система счетов - это способ экономической группировки,
текущего отражения и оперативного контроля за средствами хозяйства и
хозяйственными операциями.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта
хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании
первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по
однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу
двусторонней формы.
Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные
терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). Если по дебету
счета отражают поступление средств, то по кредиту - их расходование.
Остаток средств или источников их образования на начало или
конец периода называется "сальдо. Сумма по операциям за отчетный период
называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота -дебетовый оборот
(Обд ) и кредитовый (Обк )
Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся
на две большие группы: счета для учета хозяйственных средств (счета средств) и
счета для учета источников образования средств (счета источников).
Все счета средств - счета активные. Они имеют следующее
строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету
означает поступление средств, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).
Отражение операций по любому активному счету может вызвать
два случая.
Строение активного счета
Счет "Активный"
Д-т |
К-т |
Сн – наличие средств на
начало периода
|
Обк- использование средств
(-)
|
Обд- поступление средств
|
|
1)
Ск больше
0, если
2)
Сн+Обд
Ск =0, если Сн+Обд=Обк> Обк
|
|
На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля
быть не может, так как нельзя потратить средств больше, чем их было.
К активным относятся счета "Основные средства",
"Материалы", "Касса", "Расчетный счет",
"Нематериальные активы" и др.
Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее
строение: начальный остаток источников хозяйственных средств всегда отражается
по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и
увеличение источника, уменьшение источников — по дебету. При отражении операций
по пассивному счету может возникнуть два случая.
Строение пассивного счета
Счет "Пассивный"
Д-т |
К-т |
Обд- уменьшение (-)
|
Сн – остаток источников
Обк- увеличение (+)
|
|
1)
Ск больше
0, если Сн+ Обк> Обд
2) Ск =0, если Сн+
Обк = Обд
|
На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше
нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их
было.
К пассивным относятся счета "Уставный капитал",
"Краткосрочные ссуды банка", "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и др.
Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе
признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и
дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму
дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму
кредиторской задолженности и отражается в пассиве.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме
случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например,
статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам
"Материалы", "Заготовление и
приобретение материалов"); некоторые счета представлены
в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками");
счета подразделяются на активные и пассивные аналогично
статьям баланса;
остатки хозяйственных средств и источников их образования
показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива
(валюте) балансе, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;
баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского
учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Все хозяйственные операции отражаются на счетах
бухгалтерского учета способом двойной записи.
Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете
одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным
характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи
выражается в четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций
отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их
источников, или одновременно в составе средств и их источников в дебете одних и
кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный
характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в
единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как
позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их
образования.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|