Реферат: Отчетность
Реферат: Отчетность
Бухгалтерская
— единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность
делится по видам, периодичности составления и предоставления и степени
обобщения отчетных данных.
1.По экономическому содержанию отчетность
бывает:
1.1. бухгалтерская
1.2. статистическая
1.3. налоговая
1.4. внутрихозяйственная
Статистическая отчетность - комплекс
показателей (обобщенных) по, как правило, отраслям или видам хозяйственных операций.
Цель - предоставление информации в органы государственной статистики для ее
обобщения на региональном и федеральном уровне.
Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для
определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь - налоговые
органы.
Внутрихозяйственная отчетность
выполняет управленческие и информационные функции внутри организации. Состав
показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в
зависимости от информационных потребностей руководства организации, а также
отраслевой специфики масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей
конкретной организации.
Специализированная отчетность -
система показателей, необходимых для принятия решений конкретным пользователям
отчетности.
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую.
Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.
2. По степени обобщения отчетных
данных:
2.1. Индивидуальная отчетность
2.2. Сводная отчетность
3. По пользователям:
3.1. Внутренняя
3.2. Внешняя.
Отчетной
датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный
день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по
31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий
считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31
декабря следующего года.
Согласно
приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н « О формах бухгалтерской отчетности
организации» при составлении отчетности следует руководствоваться следующими
нормативными актами:
1.Федеральным законом от 21.11.96г. ,,О бухгалтерском
учете,,
2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н ,,Бухгалтерская отчетность
организации,,
3.Планом счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению,
утвержденным 31.10.2000г. № 94н.
4.Методическими рекомендациями о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации - приказ Минфина РФ от
28.06.2000г.№ 60н
5.Иными положениями по бухгалтерскому учету и отдельными
рекомендациями и указаниями Минфина России.
Составление квартальной отчетности.
Представляется
в течение года ежеквартально, состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и
отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Хотя по желанию организация может
представлять и иные отчетные формы, в том числе и пояснительную записку.
Основные
требования, предъявляемые к отчетности:
1. Достоверность — информация должна отражать
реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.
2. Полнота — информация должна содержать все
необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимые
комментарии. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
3. Нейтральность —
отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц.
4. Преемственность — последовательность применения
форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность — все существенные показатели
должны приводиться обособленно.
Несущественные показатели могут указываться
агрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях к
отчетным формам.
Баланс показывает финансовый результат деятельности
организации на определенную дату. В активе показывают инвестиционные решения
организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве - за счет каких
источников они финансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса исходим из того, что сальдо
активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается
в пассиве баланса. Сальдо активно – пассивного счета отражается в зависимости
от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо в пассиве
баланса.
Состав
годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:
1.
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
4.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
6.
Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6)
7.
Пояснительную записку
8.
Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.
Составление годовой отчетности требует большой
подготовительной работы.
Составление годового отчета требует проведение
целого ряда мероприятий, а именно:
1.
На предприятии объявляется инвентаризация;
2.
Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;
3.
Проводится аудиторская проверка при необходимости;
4.
Рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских
расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для
служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на
себестоимость;
5.
Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется
схема уплаты налогов за год;
6.
Реформируется баланс;
7.
Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и
утверждается годовой отчет;
8.
Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;
9.
Пишется пояснительная записка к балансу;
10.
Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;
11.
Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;
12.
Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского баланса
понимают совокупность необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают:
инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между
отдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, закрытие счетов
и подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса
являются учетные записи, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной форм учета бухгалтерский
баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту
каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты
по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в
разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков
по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического
учета и служат основанием для составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах
деятельности предприятия должны отражаться в бухгалтерской отчетности в
соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированными в учетной политике
предприятия. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год,
должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. В
бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и
пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет
предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский
баланс (ф. № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования
на отчетную дату.
Данные
бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с
данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е.
за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным
элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи
объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внебюджетные
активы» и «Оборотные активы»), пассив — из трех разделов («Капитал и резервы»,
«Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).
Первый
раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:
— нематериальные
активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим
затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния,
в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом
начисленной амортизации;
— основные
средства, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим
затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы
начисленной амортизации;
— незавершенное
строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как
хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией
в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее
монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для
застройщика (инвестора);
— доходные
вложения в материальные ценности (имущество, предоставляемое в лизинг и по
договору проката) отражаются по ;
фактическим
затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;
— долгосрочные
финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие
организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;
прочие долгосрочные финансбвые вложения) отражаются по фактическим затратам
для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой
бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчет ного
года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к
бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года
производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
— прочие внебюджетные активы, по этой статье
показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе
I.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы»
включает:
— запасы
(сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и
товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие
запасы и затраты), которые отгружаются по фактическим затратам на приобретение
или изготовление. Исключение составляет незавершенное производство и готовая
продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости);
— налог
на добавленную стоимость по приобретенным материалам, по этой статье
показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и
другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных
периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение
соответствующих их покрытий;
— дебиторская
задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее
12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного
срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего
за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету
(покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и
зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);
отражаются
в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией
правильными;
— краткосрочные
финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12
месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные
финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора
(собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
— денежные
средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных
счетах в банках, переводы в пути);
— прочие
оборотные активы, по этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим
статьям раздела II. Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:
— уставный
капитал, по этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала,
зарегистрированная в учредительных документах;
— добавочный
капитал, по этой статье указываются суммы дооценки основных средств и
эмиссионного дохода;
—- резервный
капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы,
образованные в соответствии с учредительными документами), по этой статье
отражаются остатки соответствующих резервов;
— целевые
финансирования и поступления, по этой статье показываются остатки средств,
полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов от других организаций
и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения;
— нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включены
нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация,
допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус», такое
отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту
баланса как показатель общего имущества, имеющегося, в наличии у организации.
Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
— займы
и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие погашению более чем через 12
месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы
заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем
через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец
отчетного периода процентов;
— прочие долгосрочные обязательства, по этой статье
показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению
более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
— займы
и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных
средств, i подлежащие погашению в соответствии с договором в
течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на
конец отчетного периода процентов;
— кредиторская
задолженность (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации
по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие
кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая
погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты,
в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией
правильными;
— задолженность
участникам (учредителям) по выплате доходов, по этой статье показываются суммы
задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
— доходы
будущих периодов, по этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
— резервы
предстоящих расходов, по этой статье отражаются остатки резервов на
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам
работы за год; ремонт основных
средств;
производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером
производства и др.;
— прочие
краткосрочные обязательства, по этой статье показывается сумма прочей кредиторской
задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,
и не нашедшей отражения по другим статьям раздела V.
Информация
об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации, но временно
находящихся в его пользовании или распоряжении, а также условных прав и
обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах».
Отчет
о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности
предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
В
отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на
обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). В нем
отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая
прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль
(убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода).
Некоторые
виды доходов и расходов предприятия, имевшие место в отчетном периоде и в
аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в «Расшифровке отдельных
прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или
по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании; прибыль
(убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или
ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по Операциям в
иностранной валюте;
снижение
себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода;
снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок
исковой давности.
Пояснения
к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать
сведения, относящиеся к'учетной политике и обеспечивать пользователей
дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима для формирования
полного представления о финансовом положении и финансовых результатах
деятельности организации. В частности, здесь приводятся данные:
— о
чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
— о
событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
— о
прекращенных операциях;
—
об аффилированных лицах;
— о
государственной помощи;
— о
прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь
также указываются юридический адрес организации, основные виды деятельности,
среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность
работающих на отчетную дату;
состав
(фамилии и должности) членов исполнительных и конкретных органов организации.
В
приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках прилагаются:
Отчет
об изменениях капитала (ф. № 3) — отражает информацию о наличии и движении
собственного капитала организации в отчетном году. Показатели отчета
сгруппированы по четырем разделам:
— «Капитал»
(уставный (складочный) капитал; добавочный и резервный капиталы, целевые
финансирования и поступления, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
— «Резервы
предстоящих расходов» (всего и в том числе по видам резервов);
— «Оценочные
резервы» (всего и в том числе по видам оценочных резервов);
— «Изменение
капитала» (величина капитала на начало отчетного периода, увеличение капитала
всего и в том числе за счет отдельных факторов, уменьшение капитала всего и в
том числе за счет отдельных факторов, величина капитала на конец отчетного
периода).
Справочно
приводятся данные о чистых активах организаций (кроме некоммерческих) и
полученных суммах финансирования.
Отчет
о движении денежных средств (ф. № 4) — отражает информацию о наличии и
движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных,
валютных и специальных счетах в банках. Отчет состоит из следующих разделов:
— «Остаток
денежных средств на начало года»; •-;
— «Поступило
денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров,
работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы,
полученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
безвозмездно; кредиты и займы полученные и прочие поступления);
— «Направлено
денежных средств» (всего и в том числе: на оплату приобретенных товаров
(работ, услуг); на оплату труда;
отчисления
на социальные нужды; на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам; на оплату
машин, оборудования и транспортных средств; на финансовые вложения; на расчеты
с бюджетом; на оплату процентов и по полученным кредитам и займам и прочие
выплаты);
— «Остаток
денежных средств на конец отчетного периода». Справочно указывается, сколько из
общей суммы поступлений получено наличными (всего и в том числе по расчетам: с
юридическими, физическими лицами, из них с применением контрольно-кассовых
аппаратов, бланков строгой отчетности). Отдельно показывается: поступление в
кассу из банка, сдано в банк из кассы.
Приложение
к бухгалтерскому учету (ф. № 5) — содержит дополнительные сведения о наличии и
движении отдельных видов имущества и обязательств организации в отчетном году.
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов:
— «Движение
заемных средств» (долгосрочные кредиты, займы и краткосрочные кредиты, займы).
Отражается остаток каждого вида кредитов и займов на начало и на конец года,
их получение и погашение (всего и в том числе не погашенных в срок);
— «Дебиторская
и кредиторская задолженность» (отражается каждый вид задолженности).
Показывается остаток задолженности по видам на начало и конец года,
возникновение и погашение обязательств (всего и в том числе просроченной). В
справке к этому разделу приводится информация: о движении векселей (выданных и
полученных); о дебиторской задолженности по поставляемой продукции (работам,
услугам) и дебиторах и кредиторах, имеющих наибольшую задолженность;
«Амортизируемое
имущество» (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в
материальные ценности). Отражается остаток каждого вида амортизируемого имущества
на начало и на конец года, поступление и выбытие (всего и в том числе по
видам). В справке к этому разделу приводятся данные на начало и на конец
отчетного года: о стоимости производственных основных средств, переданных в
аренду и на консервацию,, и о суммах амортизируемого имущества, по которому
амортизация не начисляется (всего и в том числе нематериальные активы и
основные средства);
«Движение
средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»
(собственные средства организации и привлеченные средства). Отражается остаток
каждого вида средств на начало и на конец года, начисление и использование
(всего и в том числе по видам средств);
«Финансовые
вложения» (как и акции других организаций, облигации и другие долговые
обязательства, предоставленные займы и пр.). Отражается остаток на начало и на
конец года каждого вида долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Справочно
приводится рыночная стоимость облигаций и других ценных бумаг;
«Расход
по обычным видам деятельности» (материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Отражаются
расходы по элементам затрат за отчетный год и за предыдущий год. Отдельно
показывается изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих
периодов, резервов предстоящих расходов;
«Социальные
показатели» (отчисления в «Единый социальный налог» (по видам фондов); отчисления
в негосударственные пенсионные фонды; страховые взносы по договорам добровольного
страхования пенсий; среднесписочная численность работников; денежные выплаты и
поощрения, не связанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по
акциям и вкладам в имущество организации). Отражаются сведения о
причитающихся по расчету, израсходованных и перечисленных в фонды отчислениях
в фактических данных по другим показателям.
«Отчет
о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6) —
форму
составляют некоммерческие организации. В ней расшифровывается поступление
средств на содержание организации и их расходование по конкретным
направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении за предыдущий год.
Отчет состоит из 4 разделов: 1 — остаток средств на начало года, 2 —
поступление средств, 3 — использование средств, 4 — остаток на конец отчетного года.
В
пояснительной записке должна быть раскрыта учетная политика организации;
выполнен пересчет показателей, по которым в связи с изменением учетной
политики корректировалась методика расчета; дана характеристика наиболее
крупных хозяйственных операций, оказавших существенное влияние на показатели
отчетности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовое положение
организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.
Организация может представить дополнительную
информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и
финансовых показателей за ряд лет; намечаемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в
отношении заемных средств управления рисками; деятельность организации в области
природоохранных мероприятий и иная информация.
В
целом пояснительная записка должна давать довольно полную и объективную картину
деятельности организации, отраженную и зафиксированную в основных формах
отчетности. При необходимости в пояснительной записке характеризуется
информация, содержащаяся в специализированных (ведомственных) формах отчетности.
Целью
бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной
информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям. К внешним
пользователям относятся:
—
пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации
(акционеры (собственники), государство в лице налоговых органов, существующие и
потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные
инвесторы и др.);
—
пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия
(государственные организации, консультанты по финансовым вопросам,
профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные
организации, средства массовой информации и др.). К внутренним пользователям
относятся: руководство организации, менеджеры различных уровней.
Предприятие
должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
|