Реферат: Ревизия и контроль основных средств и нематериальных активов

·    затраты на законченный капитальный ремонт арендованных основных средств засчитывают на счет 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Амортизация»;

·    закончено ли начисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основных фондов, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;

·    закончено ли начисления амортизационных отчислений на время проведения реконструкции и технического переоборудования основных средств с полной их остановкой;

·    правильно ли определено списание на финансовые результаты прибылей (убытков, которые были получены от ликвидации основных средств);

·    правильно ли начисляется и своевременно ли перечисляются в бюджет проценты от сумм амортизационных отчислений на полное восстановление в соответствии с Законом Украины «О государственном бюджете»;

·    возмещаются ли за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, суммы недоначисленных амортизационных отчислений в случае списания основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты производства и оборота. Эти суммы используются так же, как и амортизационные отчисления;

·    законно ли применяется ускоренный метод амортизационных отчислений и целевое использование этих средств. Нужно обратить внимание на то, что предприятия могут применять ускоренный метод начисления амортизации относительно основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширение экпорта продукции в том случае, когда они проводят массовую замену изношенной и морально устаревшей техники на новую, более прогрессивную.[13, с.59-62].

Следует проверить, все ли объекты основных средств приня­ты в расчет при начислении амортизации (износа). Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации (износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдо по счету 10 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация (износ) не начисляется по следующим основным средствам:

продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости; оленям; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, включая научно-исследо­вательские, конструкторские и технологические организации; фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; много­летним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возврата; экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогич­ных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образ­цам, моделям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; полностью амортизированным основным средствам. В инвен­тарных карточках учета таких основных средств делается отмет­ка „Амортизировано» и указывается, с какого времени не на­числяется амортизация.[16, с.126].

Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основ­ных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы пол­ностью амортизированных основных средств. Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортиза­ции, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основ­ным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амор­тизации в связи с истечением нормативных сроков службы пол­ностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств.[16, с.126-127].

Следует обратить внимание  на то, что по полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ основных средств отображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытия основных средств. [13, с.62].

При проверке документов по начислению и учету амортиза­ции (износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисле­ние амортизации не производится во время проведения рекон­струкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установ­ленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Не прекращается начисление аморти­зации во время ремонта основных средств.[16, с.127].

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначис­ленной амортизации, установить, как это повлияло на себе­стоимость продукции и финансовые результаты, выявить при­чины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недо­пущению подобных недостатков в будущем. В процессе ауди­торской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтер­ском учете и отчетности.

Необходимо также проверить, насколько обоснованно при­меняется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.[16, с.127].

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основ­ных средств полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять метод ускоренной аморти­зации в отношении основных средств, используемых для увели­чения выпуска средств вычислительной техники, новых про­грессивных видов материалов, приборов и оборудования, това­ров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношен­ной и морально устаревшей техники новой, более производи­тельной.

Ускоренная амортизация не применяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

1) с нормативным сроком службы до 3 лет;

2) по подвижному составу автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в зависимости от пробега;

3) по оборудованию самолетно-моторного парка граждан­ской авиации, нормативный срок службы которого определяет­ся в зависимости от количества часов работы самолетов и верто­летов.[16, с.128].

Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт — за счет средств амортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета — финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Аудитор должен изучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.

Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции.

Изучение операций по капитальным вложениям проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Аудиторы устанавливают законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделить их на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним.[15, с.185-186].

Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным журнала-ордера № 10 по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции», карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.).[1, с.90].

В соответствии с действующим законодательством затраты  на все виды ремонтов в объеме 5 % от балансовой стоимости основных средств на начало года относятся на валовые затраты производства, а остальное – за счет амортизационного фонда и прибыли, которая остается после налогообложения. Кроме того, эти затраты относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов производственного назначения, а значит подлежат дальнейшей амортизации в составе основных фондов.[1, с.90].

ГЛАВА  II

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицированный (отделенный от предприятия) и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.[10, с.2].

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким  группам:

·       права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и др.);

·       права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и др.);

·       права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и др.);

·       права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и др.);

·       авторские и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и др.);

·        гудвилл;

·       другие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и др.). [9, с.90-91].

Сюда входят организационные расходы, т. е. расходы, поне­сенные в связи с созданием совместного предприятия (СП) или акционерного общества (расходы на разработку учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы и др.). В качестве немате­риальных активов указанные расходы принимаются СП на учет только в том случае, когда в учредительных документах они рассматриваются как часть вклада в уставный фонд. Если по договоренности между участниками какие-то расходы, связан­ные с созданием СП, покрываются самими участниками, эти расходы не включаются с состав нематериальных активов.

Нематериальные активы учитывают на счете 12 „Немате­риальные активы» в следующей оценке:

·    объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд - по ценам договоренности сторон;

·    объекты, приобретенные за плату у других предприятий и лиц - по фактическим затратам приобретения и приведения в состояние готовности этих объектов;

·    полученные безвозмездно от других предприятий - по цене, определяемой экспертным путем, которая должна быть макси­мально приближена к рыночным ценам.[16, с.130].

В ходе контроля нужно проверить правильность документального оформления приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов. Как уже отмечалось, нематери­альные активы не имеют материально-вещественной (физической) основы, поэтому на практике часто возникает вопрос о бухгал­терском контроле за фактическим поступлением на предприя­тие и использованием того или иного объекта нематериальных активов.[16, с.130-131].

Нематериальные активы поступают на пред­приятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебитор­ской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.[14, с.229].

Оприходование нематериальных активов должно произво­диться на основании соответствующих документов (актов приема - передачи, договоров, бухгалтерских справок и др.), подтверждающих факт передачи и приема объекта. По данным первичных документов нужно проверить правильность оформления документов, как с юридической, так и экономичес­кой точек зрения, подтверждающих законность и экономичес­кую целесообразность приобретения нематериальных активов. Документ о приемке нематериальных активов должен фиксиро­вать факт их объективного существования, поступления на предприятие и введения в эксплуатацию. Например, если участник СП вносит право на изобретение, то его существова­ние в объективной форме должно подтверждаться соответствующим документом (свидетельством).

Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете поступивших нематериальных активов. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счета 12 «Нематериальные активы» и кредиту счета 67 «Расчеты с участниками». Согласно учредительным документам была составлена запись по дебету счета 67 и кредиту счета 40 «Устав­ный капитал».[16,с.131],[18, 476-498].

Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие - безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета   12   «Нематериальные активы» и кредиту счета 424 «Добавочный   капитал» субсчета «Безвозмездно   полученные ценности».[18, с.504-506].

Операции  по  безвозмездному получению требуют  весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований дейст­вующего законодательства.[14,с.230].

Если аудитор установит нарушения в учетных записях перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.[14, с.232].

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,  и  переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам определяемым на предприятии исходя из срока полезного использования.

Существуют по крайней мере три  варианта установления срока использования нематериальных активов:

·    Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизаци­онных отчислений за год будет равна отношению первоначаль­ной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.

·    Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необ­ходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием.

·    Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по немате­риальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к  искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора  в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 23 «Основное производство», 91  «Общепроизводственные  расходы»,  и кредиту счета 833 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования и амортизация начисляется ежемесячно.[14, с.232-233].

Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других пред­приятий или в совместную деятельность; в результате безвоз­мездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счет погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

Страницы: 1, 2, 3, 4