МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Учебное пособие: Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей

    Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

    Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если в текущем периоде расходы для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтерском учете - по частям. Например, это могут быть проценты по заемным средствам, использованным для приобретения основных средств. В налоговом учете они признаются внереализационными расходами в период их начисления, а в бухгалтерском - включаются в стоимость основного средства и списываются на расходы посредством амортизации.

    Кроме того, налогооблагаемые разницы возникают тогда, когда для целей налогообложения расходы в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета. В обоих случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налог необходимо платить в меньшем размере, чем по данным бухгалтерского учета.

    Однако в будущем произойдет обратное, и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется "переплатить" налог.

    После того как вы определили отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Прежде всего, такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

    Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

    По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

    Где взять информацию, чтобы заполнить раздел IV баланса

    Строка баланса Код строки баланса Как сформировать показатели для баланса
    Займы и кредиты 510 Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
    Отложенные налоговые обязательства 515 Сальдо счета 77
    Прочие долгосрочные обязательства 520 Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разд. IV "Долгосрочные обязательства"

    Строка 590 "Итого по разделу IV"

    По строке 590 указывается сумма строк 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" формы N 1.

    Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

    В разд. V баланса бухгалтер должен заполнить строки:

    610 "Займы и кредиты";

    620 "Кредиторская задолженность";

    621 "Поставщики и подрядчики";

    622 "Задолженность перед персоналом организации";

    623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами";

    624 "Задолженность по налогам и сборам";

    625 "Прочие кредиторы";

    630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

    640 "Доходы будущих периодов";

    650 "Резервы предстоящих расходов";

    660 "Прочие краткосрочные обязательства";

    690 "Итого по разделу V".

    Строка 610 "Займы и кредиты"

    В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

    Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.

    Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

    Строка 620 "Кредиторская задолженность"

    По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 - 625.

    По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

    По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

    По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

    То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.

    По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

    Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"

    Условия, которые должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, установлены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах":

    1) уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;

    2) у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;

    3) стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов. Причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды;

    4) организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли);

    5) надо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;

    6) необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций.

    Дивиденды по привилегированным акциям можно выдавать не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей. Это следует из статьи Федерального закона "Об акционерных обществах".

    В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров.

    Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества.

    Итак, на общем собрании акционеров (или же на собрании участников общества с ограниченной ответственностью) решили выплатить доходы учредителям. После этого бухгалтер должен отразить в учете задолженность перед владельцами компании. Если учредителем является юридическое лицо, то надо записать:

    Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

    - начислены доходы учредителю.

    Такую же проводку нужно делать, когда учредитель - физическое лицо, которое не работает на данном предприятии. Если же гражданин - сотрудник организации, то бухгалтер делает следующую запись:

    Дебет 84 Кредит 70

    - начислен доход учредителю.

    Но в любом случае, согласно п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, сумма дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

    Если дивиденды выплачиваются деньгами, то бухгалтер делает такую проводку:

    Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50 (51, 52)

    - выплачены доходы учредителям.

    Дивиденды, выданные продукцией собственного производства, отражаются так:

    Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 90 субсчет "Выручка"

    - выплачены доходы продукцией собственного производства.

    Если же организация в качестве дивидендов раздает какое-либо имущество (например, материалы, автомобили), то в учете бухгалтер делает следующую запись:

    Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

    - выплачены доходы учредителям прочим имуществом.

    Строка 640 "Доходы будущих периодов"

    По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:

    - получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;

    - целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;

    - стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

    Как отличить авансы от доходов будущих периодов

    Если на расчетный счет или в кассу фирмы поступили деньги от другой организации или от гражданина, бухгалтеру надо решить, как отразить данные средства в бухгалтерском учете. Если это аванс, делается такая проводка:

    Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

    - поступил аванс.

    В бухгалтерском балансе суммы, собранные на субсчете "Авансы полученные" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", указывают по строке 627.

    В том случае, когда фирма получает доход, относящийся к будущим периодам, бухгалтер делает следующую проводку:

    Дебет 51 (50) Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

    - получен доход будущих периодов.

    Суммы таких доходов отражают по строке 640 баланса.

    Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

    В п. 2 данного нормативного акта сказано, что доход - это когда организация получает экономическую выгоду. Иными словами, доход возникает, только если бухгалтер считает, что скорее всего деньги, полученные от клиентов, не придется возвращать. Ведь в противном случае никакой выгоды не будет.

    Некоторые виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов. Это арендная плата, деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонентская плата и т.д. Во всех этих случаях организации уже не придется возвращать деньги клиенту (если, конечно, не будет каких-то непредвиденных обстоятельств). Есть и другие ситуации, не перечисленные в Инструкции, когда возникают доходы будущих периодов, - например франчайзинг (коммерческая концессия).

    Пример. ЗАО владеет исключительным правом на компьютерную программу по автоматизации складского учета. В сентябре 200… г. ЗАО заключило с ООО договор коммерческой концессии. По этому договору ООО имеет право в течение года модифицировать программу исходя из требований своих клиентов. Плата по договору концессии составляет 2 400 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ЗАО в октябре 200… г. Бухгалтер включил эту сумму в доходы будущих периодов.

    В учете он сделал такую проводку:

    Дебет 51 Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

    - 2 400 000 руб. - получена плата по договору коммерческой концессии.

    Заметим, что обязательства перед тем, кто уплатил вам деньги, считаются исполненными, как только клиент получает возможность пользоваться помещением, бассейном, товарным знаком и пр.

    Теперь об авансах. Главное их отличие в том, что они не приносят организации никакой экономической выгоды. Ведь предприятию, получившему аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что доход получен. Если же фирма откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

    К авансам, в частности, относится предоплата в счет будущей поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую фирма еще не сделала.

    Таким образом, если бухгалтер считает, что средства, поступившие от заказчика, принесут фирме экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, можно относить их к доходам будущих периодов. Если же есть сомнения, лучше посчитать полученные суммы авансом.

    Обратите внимание: все поступления, которые в бухучете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.

    Например, та же арендная плата. Получив деньги за аренду за несколько месяцев вперед, арендодатель должен будет начислить налоги с поступивших сумм как с авансов. А в бухгалтерском учете, как мы уже сказали выше, он включит арендную плату в состав доходов будущих периодов. И учтет на счете 98 "Доходы будущих периодов". Об этом прямо говорится в Плане счетов.

    Получив арендную плату вперед за несколько месяцев, арендодатель сделает проводки:

    Дебет 60 Кредит 98

    - отражена арендная плата в составе доходов будущих периодов;

    Дебет 51 Кредит 60

    - поступили деньги за аренду.

    Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

    По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.

    В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), предприятия могут создавать резервы на:

    - предстоящую оплату отпусков работникам;

    - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    - выплату вознаграждений по итогам работы за год;

    - ремонт основных средств;

    - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

    - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

    - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

    - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    - покрытие иных предвиденных затрат.

    Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96

    - направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей.

    А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводку:

    Дебет 96 Кредит 02 (26, 69, 70...)

    - использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей.

    Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражается по счету 97 "Расходы будущих периодов". А в конце года после инвентаризации резерва предприятие должно доначислить этот резерв, списав в него суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов.

    Пример. ОАО содержит котельную для отопления производственных помещений. Учетной политикой предприятия предусмотрен резерв на приобретение топлива для котельной (ведь данные расходы носят сезонный характер и не зависят от объемов производства). Размер отчислений в резерв рассчитывается ежегодно исходя из рыночных цен на топливо. На 200… г. размер резерва составил 24 000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резервный фонд равны 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

    Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

    Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"

    - 2000 руб. - направлены средства на формирование резерва на приобретение топлива для котельной.

    Таким образом, к декабрю 200… г. размер резерва составлял 24 000 руб. К этому времени предприятие приобрело топлива на 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Это топливо было полностью использовано уже к середине декабря:

    - в ноябре - на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

    - в начале декабря - на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.).

    Соответственно к этому времени был полностью использован и созданный резерв в размере 24 000 руб. В конце же декабря предприятие приобрело топлива еще на 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).

    Поэтому в конце года после проведения инвентаризации резерв был доначислен на 7500 руб. (8850 - 1350).

    В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

    Дебет 10 Кредит 60

    - 24 000 руб. - оприходовано топливо на склад;

    Дебет 19 Кредит 60

    - 4320 руб. - отражен НДС по топливу;

    Дебет 60 Кредит 51

    - 28 320 руб. - оплачено топливо поставщику;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

    - 4320 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;

    Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

    - 10 000 руб. - использовано топливо на отопление в ноябре;

    Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

    - 14 000 руб. - использовано топливо на отопление в начале декабря;

    Дебет 10 Кредит 60

    - 7500 руб. - оприходовано топливо на склад;

    Дебет 19 Кредит 60

    - 1350 руб. - отражен "входной" НДС по топливу;

    Дебет 60 Кредит 51

    - 9000 руб. - оплачено топливо поставщику;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

    - 1350 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;

    Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.