Учебное пособие: Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей
Строка 080 "Доходы от участия в
других организациях"
По строке 080 указываются доходы от
участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те
предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля
должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия
записывают суммы этих доходов по строке 010.
Для большинства предприятий участие в
уставных капиталах других организаций - не основной вид деятельности. Такие
компании отражают дивиденды в составе операционных доходов.
Бухгалтер же при этом делает записи:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие
доходы"
- включены дивиденды в состав прочих
доходов;
Дебет 51 Кредит 76
- получены дивиденды.
Некоторые организации получают дивиденды
и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать
российская организация. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это
установлено п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Также в этой статье сказано, что
предприятие может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого
дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно, если это оговорено в
международном соглашении России и страны, где выплачивается дивиденд.
Пример. ОАО владеет акциями иностранной
компании. В начале 200… г. общество получило от этой компании 300 000 руб. дивидендов
за 200… г. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался.
Участие в уставных капиталах других
организаций не является основным видом деятельности ОАО.
В учете ОАО сделаны такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие
доходы"
- 300 000 руб. - начислены дивиденды;
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих
доходов и расходов" Кредит 99
- 300 000 руб. - отражена прибыль от
дивидендов;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты
по налогу на прибыль"
- 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%) -
начислен налог на прибыль, удержанный у источника выплаты;
Дебет 51 Кредит 76
- 300 000 руб. - получены дивиденды.
Строка 090 "Прочие доходы"
По строке 090 показываются доходы, не
вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99
"Доходы организации". К ним относятся:
- доходы от продажи основных средств,
нематериальных активов, материалов и других активов организации;
- прибыль, которую организация получила
в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество,
переданное в общее владение или пользование;
- прибыль, которую предприятие получило
при разделе имущества простого товарищества.
По строке 090 Отчета о прибылях и
убытках показываются и доходы от предоставления во временное пользование
активов организации (за исключением случаев, когда этот вид деятельности
является основным), а также прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 606 Гражданского
кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное
пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки
и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другие вещи.
Необходимо отметить, что поступления от
сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае,
если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является
предметом деятельности организации. В противном случае поступившие суммы
арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности.
Эти суммы учитываются по кредиту счета
90 "Продажи". В Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке
010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)".
Пример. ОАО сдает в аренду две комнаты в
своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую
получает ОАО, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Сдача
имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО.
В бухгалтерском учете ОАО поступление
арендной платы отражается следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие
доходы"
- 23 600 руб. - начислена арендная
плата;
Дебет 91 субсчет "Прочие
расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 23 600 руб. - поступила арендная
плата.
Общая сумма арендной платы (без НДС),
которую ОАО получило за 200.. г., составила 236 000 руб. ((23 600 руб. - 3600
руб.) х 12 мес.). Эту сумму необходимо отразить по строке 090 Отчета о прибылях
и убытках за 200… г.
Теперь о поступлениях, связанных с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие
доходы могут получать организации, обладающие правами на объекты
интеллектуальной собственности.
Если предоставление за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации, то
суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и
относятся к доходам от обычных видов деятельности.
Строка 100 "Прочие расходы"
По строке 100 "Прочие расходы"
указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В
частности, это:
- остаточная стоимость проданных
активов;
- налоги и сборы, которые уплачиваются
за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на
рекламу).
Также по этой строке нужно показать
расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. К этой группе
операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным
организациям за:
- расчетно-кассовое обслуживание;
- покупку или продажу иностранной
валюты;
- другие услуги.
Кроме того, по строке 100 вписываются
расходы, связанные с предоставлением за плату:
- во временное пользование активов
организации;
- прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности.
Этим правилом руководствуются те
предприятия, которые доходы от вышеперечисленных видов деятельности отразили по
строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
Расходы, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации
Прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году
Строка 140 "Прибыль (убыток) до
налогообложения"
Здесь показывают финансовый результат
деятельности организации за 2005 г. Его рассчитывают по данным Отчета о
прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или
убыток организации.
Строка 141 "Отложенные налоговые
активы"
По этой строке отражают разницу между
дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительная, то
результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же,
напротив, отрицательная, то показатель активов в отчетном периоде нужно
вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).
Строка 142 "Отложенные налоговые
обязательства"
Тут раскрывают показатель отложенных
налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в
Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот
(где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают
списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).
В противном случае прибыль будет
увеличена (убыток уменьшен).
Строка 150 "Текущий налог на
прибыль"
По этой строке показывают текущий налог
на прибыль. То есть сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02
Декларации по налогу на прибыль. Конечно, проще взять искомую сумму из
налоговой отчетности.
Однако фирмы, которые применяют ПБУ
18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", могут воспользоваться
формулой, приведенной в п. 21 указанного документа:
Условный расход по налогу на прибыль +
постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное
налоговое обязательство = текущий расход по налогу на прибыль
или:
(-) Условный расход по налогу на прибыль
+ постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное
налоговое обязательство = текущий доход по налогу на прибыль.
Напомним, что условный расход (доход) -
это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по
строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства
возникают, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль.
В свою очередь, такие разницы - это
затраты, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в
расходы при расчете налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация
потратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается
суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских
расходов, затрат на страхование).
Условный расход будет в том случае, если
у предприятия есть прибыль. Такой расход бухгалтер показывает следующей
проводкой:
Дебет 99 субсчет "Условный расход
по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на
прибыль"
- отражен условный расход по налогу на
прибыль.
Условный же доход получается только в
том случае, если у предприятия убыток (по данным бухгалтерского учета). Как
считают в Минфине России, такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не
всегда, а только в том случае, если у организации есть прибыль по данным
налогового учета. Отражая условный доход, бухгалтер делает запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу
на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на
прибыль"
- отражен условный доход по налогу на
прибыль.
Строка 190 "Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода"
Здесь отражают чистую прибыль (убыток)
по итогам 2005 г. Показатель строки 190 определяется так:
Строка 150 "Прибыль (убыток) до
налогообложения" + строка 160 "Отложенные налоговые активы" -
строка 180 "Текущий налог на прибыль".
Взаимоувязка оборотов по счетам
бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках
Строка баланса |
Код строки баланса |
Как сформировать
показатели для
Отчета о прибылях и убытках
|
Проценты к получению |
060 |
Кредитовый оборот
субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению |
Проценты к уплате |
070 |
Дебетовый оборот
субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате |
Доходы от участия в
других
организациях
|
080 |
Кредитовый оборот
субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия
в других организациях |
Прочие доходы |
090 |
Кредитовый оборот
по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма
НДС |
Прочие расходы |
100 |
Дебетовый оборот по
субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы |
Прибыль (убыток до
налогообложения)
|
140 |
Строка 050 + строка
060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка
130 |
Отложенные налоговые
активы |
141 |
Разница между
дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его
прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают) |
Отложенные налоговые
обязательства |
142 |
Разница между
кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его
вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют) |
Текущий налог на
прибыль |
150 |
Дебетовый оборот по
счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета
68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям.
Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и
обязательств |
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода |
190 |
Строка 140 (+/-)
строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150 |
Справочно
Строка 200 "Постоянные налоговые
обязательства (активы)"
По строке 200 Отчета о прибылях и
убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как
рассчитывать такие обязательства, определено в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по
налогу на прибыль". Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку
налога на прибыль.
В свою очередь постоянные разницы - это
расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в
расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:
- суммы, которые истратила организация
сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных,
компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов,
затрат на страхование);
- перенесенный на будущее убыток, если
срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и
т.д.
В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные
разницы должны отражаться в аналитическом учете. Как его организовать? В ПБУ
18/02 об этом ничего не говорится. На практике существует несколько вариантов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
|