Налоговый контроль в Республике Беларусь и пути его совершенствования

Франции он ежегодно уточняется при принятии Закона о бюджете на

очередной год. К кодексу прилагаются разъяснения (ежегодные

комментарии).

Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты

налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора. В

результате реализации мероприятий налогового контроля часть

недобора возмещается.

Осуществление налоговых проверок возложено на созданные в

каждом департаменте налоговые центры, которые направляют

уведомления плательщикам, изучают подаваемые в добровольном порядке

декларации. Налоговые работники осуществляют два вида контроля:

камеральный и выездной. Первый производится, как и в нашей

республике, по месту нахождения налогового органа и заключается в

работе с декларациями. Во Франции проверяется примерно 50 тыс.

деклараций в год: 45 тыс. от юридических лиц и 5 тыс. от

физических. Имеющаяся в базе данных информация сверяется с данными

по декларации. При обнаружении расхождений на этом этапе налоговый

инспектор обращается к налогоплательщику за объяснениями. Если эти

объяснения не удовлетворяют инспекцию, она может потребовать

доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие органы для

проведения более детального контроля.

Контроль с выездом на место осуществляется обычно при наличии

серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов.

Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года.

Специальных положений о частоте проверок в законе нет. За

редчайшими исключениями, повторные проверки в отношении одного

периода не проводятся.

Выбор предприятия, подлежащего проверке, осуществляется по

многим критериям, в основе лежит анализ риска. Во-первых,

выбираются те предприятия, которые являются потенциальными

нарушителями, и во-вторых, используется информация от

осведомителей.

Необходимо отметить, что выездные налоговые проверки

подчиняются строгим правилам. Так, налогоплательщик должен быт

предупрежден о проверке минимум за 8 дней. Внезапная выездная

налоговая проверка может быть проведена только при наличии

достоверной информации о том, что предприятие уклоняется от уплаты

налогов.

Длительность процедуры проверки зависит от размера

проверяемого предприятия: для малых предприятий—не более трех

месяцев, для крупных сроки не устанавливаются. Единственное

исключение касается частных лиц: срок их проверки не может

превышать 12 месяцев. В ходе проверки проверяющий должен

встретиться с руководством предприятия, получить доступ к

бухгалтерским документам. По окончании проверки налогоплательщик

получает соответствующие рекомендации по устранению выявленных в

ходе контрольного мероприятия недостатков, что требует ответных

действий: в течение 30 дней он должен представить свои замечания. С

учетом данных замечаний принимается окончательное решение по

результатам проверки. В случае несогласия с решением плательщик

может обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения,

а затем, при неудовлетворительном решении, - в суд.

Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком

строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою

правоту. Налоговая администрация обязана в письменном виде отвечать

на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти

ответы для своей защиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется. что

декларации небезупречны. В результате налоговые органы применяют

соответствующие санкции. За просрочку подачи декларации взимается

9% в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий

по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских

данных штраф может составлять от 40 до 80% суммы налога. При

регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги

могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на

счета налогоплательщика [23, с. 62].

Санкции зависят от того, были ли действия плательщика

умышленными или неумышленными, а также от того, помогает ли

налогоплательщик налоговым органам. В случае простых ошибок

применяются более мягкие наказания. Доначисление налогов

осуществляется в основном в административном порядке. При выявлении

особо изощренных способов уклонения от налогов, при противодействии

проверке со стороны плательщика и других серьезных нарушениях

налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции и

может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное

наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают

все чаще, при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов

предъявляется лично руководителю.

Говоря об организации налогового контроля в зарубежных

станах, следует отметить, что во многих странах (в том числе и в

Российской Федерации) действует институт налоговой полиции.

Например, в Германии налоговая полиция (служба, проводящая

налоговые расследования) существует с 1934 года. В ФРГ нет единого

закона о налоговой полиции. Она подчиняется административным

предписаниям. В целом деятельность данной службы регламентируется

налоговым законодательством, касающимся общего порядка

налогообложения.

Согласно этому закону, к основным задачам налоговой полиции в

Германии относятся:

- расследование налоговых преступлений и нарушений порядка

исчисления и уплаты налогов;

- определение базы налогообложения в случаях налоговых

преступлений и нарушений порядка исчисления и уплаты налогов;

- выявление неизвестных налоговых преступлений и обстоятельств,

являющихся основанием для возникновения обязанности уплаты налога

[47, с. 15].

Основаниями для начала деятельности налоговой полиции могут

быть налоговые проверки налогоплательщиков и третьих лиц. а также

самостоятельные проверки, проводимые налоговой полицией в связи с

расследованием других преступлений, инициатива прокуратуры.

В Германии четко выделяются две области деятельности налоговой

полиции:

- уголовное преследование;

- налоговый розыск.

Функции налоговой службы в Германии выполняют федеральное

ведомство по финансам, а также земельные финансовые ведомства,

подчиняющиеся соответственно федеральному Министерству финансов

страны. Управление таможенными пошлинами, фискальными монополиями,

налогом с оборота импорта и выплатами в рамках ЕС осуществляют

федеральные финансовые органы, прочими налогами—земельные органы.

Контроль за уплатой налогов осуществляют в основном земельные

финансовые органы. То есть, специального налогового ведомства в ФРГ

не существует.

Немалый интерес представляет организация налогового контроля

в США.

Важным направлением налоговой реформы 80-х гг. в США было

ужесточение законов в отношении налогоплательщиков, укрывающих свои

доходы, и мер по совершенствованию механизма контроля, за

правильностью уплаты налогов.

В налоговом законодательстве США и других стран с рыночной

экономикой, не действует принцип презумпции невиновности в

отношении налоговых нарушений, и обязанность доказательства при

рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на

налогоплательщике.

При этом он лишен права на отказ в предоставлении сведений,

которые могут быть использованы против него в ходе судебного

разбирательства. Такие правовые нормы действуют не только в США, но

и в ФРГ, Франции, Швейцарии и других странах.

В налоговом законодательстве предусмотрено «изъятие» из

гражданских прав и свобод неприкосновенности жилища, тайны

переписки и других.

Таким образом, действия органов финансового сыска, которые в

иных случаях классифицировались бы как «вторжение в частную жизнь»,

в налоговом праве рассматриваются как норма. При заполнении

налоговой декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения не

только о финансовом положении своей семьи, но также и о состоянии

здоровья, взносах в фонды различных общественных и политических

организаций и любые другие сведения, если налоговые органы считают

их необходимыми для исчисления суммы налога.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговые

судебные иски исключены из сферы имущественных исков и, по

существу, приравнены к уголовным делам. Соответственно за

умышленное сокрытие дохода от налогообложения законодательством

предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные

преступления. Так, в США налогоплательщик по решению суда может

быть подвергнут штрафу до 100 тыс. долл. (для корпораций - до 500

тыс. долл.) или тюремному заключению до 5 лет, в ФРГ злостное

уклонение от уплаты налогов карается лишением свободы до 10 лет.

В некоторых странах (США, ФРГ) действует институт налоговых

судов, рассматривающих исключительно иски по налоговым спорам.

Органы финансового сыска представляют собой - специализированные

полицейские службы, укомплектованные профессионалами высокой

квалификации, которые используют при проведении расследований такие

специфические методы, как:

- негласное наблюдение;

- опрос свидетелей из окружения подозреваемого лица;

- перлюстрация почтовых отправлений и прослушивание телефонных

разговоров;

- привлечение платных информаторов.

Сотрудники финансового сыска нередко проводят расследование

негласно, используя документы различных правительственных и даже

частных организаций.

Одним из распространенных приемов, применяемых для выявления

фактов сокрытия доходов, является сопоставление декларированных

доходов с реальными расходами налогоплательщика. Для этого его

крупные приобретения за ряд лет сравниваются с указанными в

налоговой декларации официальными доходами за тот же период.

Расхождение между суммами доходов и расходов может служить

основанием для проведения финансового расследования и возбуждения

судебного дела по обвинению в уклонении от уплаты налогов.

Примером тщательно организованной системы государственного

финансового сыска может служить служба сбора налогов и финансового

контроля в США, ядром которой является Служба внутренних доходов

(СВД) Министерства финансов США, состоящая из центрального

аппарата, штатных и местных налоговых служб. Центральному аппарату

СВД подчинено 9 региональных служб, 58 налоговых округов и 900

местных налоговых бюро. Каждое налоговое бюро состоит из 6 отделов,

в том числе следственного и отдела по контролю за правильностью

уплаты налогов.

Интересующая СВД информация поступает из следующих источников:

каждый налогоплательщик обязан ежегодно (к 15 апреля) направлять в

СВД декларацию установленной формы о своем совокупном доходе,

включая дивиденды и проценты на капитал и ценные бумаги;

одновременно все государственные учреждения, банки, биржи, фирмы и

т. д. в обязательном порядке предоставляют в СВД подробные сведения

о выплаченных тому или иному лицу денежных суммах в виде зарплаты,

процентов на вклады, дивидендов, выигрышей, гонораров и т.д., а

также о совершенных данным лицом финансовых сделках, торговых и

других операциях, связанных с получением доходов.

Другим источником необходимых сведений СВД являются - получившие

распространение за последние 15 лет информационные кредитные бюро -

частные фирмы, специализирующиеся на сборе и анализе данных,

характеризующих финансовое положение частных лиц. В трех крупнейших

кредитных бюро в США (всего их более двухсот) имеется более 400

млн. досье на 160 млн. человек - практически на все взрослое

население страны.

Все поступающие в СВД из указанных источников сведения вводятся

в компьютерную учетную систему, обрабатываются и сопоставляются с

данными, содержащимися в налоговых декларациях. Применение при

обработке информации специальных секретных математических моделей,

позволяет отбирать налоговые декларации с «повышенным потенциалом

для тщательной проверки». Ежегодно проверяется 2,2 млн. деклараций,

что составляет около 2% от их общего числа.

По официальным данным СВД США, в начале 90-х гг. на одну

проверку в отношении лиц, имеющих доход менее 10 тыс. долл.,

приходилось 4 проверки в отношении лиц с доходом от 25 до 100 тыс.

и 16 - с доходом свыше 100 тыс. долл.

В результате работы СВД, как свидетельствуют данные, только 85%

населения США добросовестно и правильно платят налоги. По данным

СВД, объем налоговых недоплат постоянно растет. Если в 1973г. он

составил более 28 млрд. долл., то в 1994г.- около 140 млрд. долл

[89].

К середине 80-х гг. в США сложился общенациональный

информационный комплекс, в рамках которого осуществляется

непрерывный мониторинг кредитно-финансового положения и денежных

операций практически всего населения страны, на базе которого был

создан крупнейший межведомственный центр по сбору, хранению и

обработке финансовой информации.

В составе центра функционирует специализированный банк данных на

лиц, уличенных или подозреваемых в незаконных финансовых операциях.

В начале 90-х гг. в нем содержались сведения на более чем 3 млн.

человек и ежегодно выполнялось около 600 тыс. различных проверок. В

центре работает большое число опытных следователей, специалистов по

финансовым и налоговым вопросам, ученых и инженеров по обработке

информации на компьютерах. Ими разработана методика выявления и

поиска подозреваемых лиц с помощью общенациональной сети

телекоммуникационной связи Министерства финансов.

Таким образом, в большинстве развитых стран, в частности в США и

Германии, важное место в системе налогового контроля занимают

органы преследующие нарушителей налогового законодательства в

уголовном порядке. Наделение налоговых служб этих стран правами и

функциями правоохранительных органов, в частности создание в их

рамках подразделений финансового сыска - которые используют

специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило

существенно повысить эффективность финансового контроля в области

налогообложения. А тесное взаимодействие налоговых служб с

правоохранительными органами, прежде всего в части обмена

информацией, способствовало заметной активизации борьбы с

определенными видами преступлений.

Завершая рассмотрение зарубежного опыта организации налогового

контроля, следует отметить, что важной тенденцией последнего

времени является объединение усилий стран по борьбе с уклонением от

налогообложения. После создания ЕС сотрудничество между налоговыми

администрациями позволяет отслеживать проблему недобора налогов.

США, Великобритания и Германия создали специальную группу для

борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе.

Безусловно, зарубежный опыт организации контрольной работы

налоговый органов представляет большой интерес. Однако не меньшую

актуальность имеют вопросы организации данного вида финансового

контроля в нашей республике, практической реализации контрольных

мероприятий, проводимых налоговыми органами, их эффективности и в

итоге формулирования основных направлений совершенствования

налогового контроля, чему посвящена вторая глава настоящего

исследования.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5