Учет финансового результата и распределение прибыли

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается

заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 "Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и

убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами

декабря в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в

корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов

учредителям предприятия отражается по дебету счета 88 "Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли

отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия,

переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного

года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых

лет".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по

кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в

корреспонденции со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении на

погашение убытка средств резервного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств фондов

специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка

за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается

решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в

виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка

переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного

года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых

лет".

На субсчете 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых

лет" учитывается движение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету

счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции

со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении сумм нераспределенной

прибыли на пополнение резервного капитала; 85 "Уставный капитал" - при

направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала;

88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении сумм

нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения,

создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75

"Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на

выплату доходов учредителям предприятия и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со

счетами: 81 "Использование прибыли" - при направлении на погашение

непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 "Резервный

капитал" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет

средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении

непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей

предприятия и др.

На субсчете 88-3 "Фонды накопления" учитываются наличие и движение

фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной

прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам

или решению учредителей в качестве финансового обеспечения

производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по

созданию нового имущества.

На субсчете 88-4 "Фонд социальной сферы" учитывается наличие и движение

фонда социальной сферы, под которым понимаются средства нераспределенной

прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам

или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития

(капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается

движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного

предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.

На субсчете 88-5 "Фонды потребления" учитывается наличие и движение

фондов потребления, под которыми понимаются средства нераспределенной

прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам

или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной

сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников

предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию

нового имущества предприятия.

Перечень и порядок образования фондов специального назначения

регулируются учредительными документами или решением учредителей.

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов

специального назначения кредитуется, как правило, в корреспонденции со

счетом 81 "Использование прибыли". При оприходовании относящегося к

социальной сфере имущества, полученного от других предприятий и лиц

безвозмездно, производится запись по кредиту счета 88 "Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)" и дебету счетов 01 "Основные средства", 04

"Нематериальные активы" и др.

3. Кредит и дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)" в части фондов накопления и социальной сферы, как

правило, не списываются.

Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:

- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного

по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции

со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления,

между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75

"Расчеты с учредителями";

- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с

созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых

в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со

счетом 08 "Капитальные вложения".

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов

потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств

- на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам,

на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также

медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы

причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли

предприятия, и др.

Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом,

чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования

средств.

4. Корреспонденция счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

корреспондируется со счетами:

по дебету: по кредиту:

02 Износ основных средств 01 Основные средства

08 Капитальные вложения 04 Нематериальные активы

19 Налог на добавленную стоимость 06 Долгосрочные финансовые

по приобретенным ценностям вложения

29 Обслуживающие производства и 07 Оборудование к установке

хозяйства 08 Капитальные вложения

31 Расходы будущих периодов 10 Материалы

50 Касса 11 Животные на выращивании и

51 Расчетный счет откорме

52 Валютный счет 12 Малоценные и

55 Специальные счета в банках быстроизнашивающиеся

56 Денежные документы предметы

69 Расчеты по социальному 41 Товары

страхованию и обеспечению 51 Расчетный счет

70 Расчеты с персоналом по 52 Валютный счет

оплате труда 73 Расчеты с персоналом по

75 Расчеты с учредителями прочим операциям

78 Расчеты с дочерними 75 Расчеты с учредителями

(зависимыми) предприятиями 78 Расчеты с дочерними

79 Внутрихозяйственные расчеты (зависимыми) предприятиями

80 Прибыли и убытки 79 Внутрихозяйственные расчеты

85 Уставный капитал 80 Прибыли и убытки

86 Резервный капитал 81 Использование прибыли

87 Добавочный капитал 86 Резервный капитал

88 Нераспределенная прибыль 87 Добавочный капитал

(непокрытый убыток) 88 Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

3. Порядок исчисления облагаемой прибыли.

Плательщики налога.

В соответствии с действующим законодательством прибыль подлежит

налогообложению. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия всех

организационно-правовых форм, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся

юридическими лицами. Порядок исчисления облагаемой прибыли и расчет суммы

налога на прибыль установлен Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и

организаций»

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия,

уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными

настоящей статьей.

Понятие прибыли.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)

определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ,

услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на

производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ,

услуг).

Понятие валовой прибыли

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от

реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные

участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных

операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Уменьшение валовой прибыли в целях налогообложения.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг

на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в

виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг

Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской

Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме

доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса,

видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями,

игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски,

дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между

выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы

на оплату труда) на эти услуги;

прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на

прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается

от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от

установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если

ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской

Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности

ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской

Федерации;

прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и

переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции

собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных

предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому

законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе

продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в

соответствии со статьей 10.1 (Федеральный закон от 10.02.99 № 32-ФЗ).

Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих

видов доходов:

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг

на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также доходов

в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг

Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской

Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты,

полученные в связи с выкупом (погашением) облигаций федеральных займов с

постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде

разницы между номинальной стоимостью и балансовой стоимостью

государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком

погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа

1998 года, при условии реинвестирования полученных денежных средств от их

погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на

реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг, в том числе

облигации Российской Федерации, номинированные в долларах США, а также

сертификаты Сберегательного банка Российской Федерации);

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на

территории Российской Федерации;

в) доходов видеосалонов (видео показа), от проката носителей с аудио-,

видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт

- диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как

разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами,

включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при

налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за

исключением расходов на оплату труда;

Особенности определения прибыли иностранных юридических лиц.

При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются

следующие особенности ее формирования:

налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического

лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для

целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического

лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от

имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой

продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и

операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при

которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации

становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею

государственной границы Российской Федерации, за исключением прибыли,

полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской

Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им

складов;

в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не

только в Российской Федерации, но и за ее пределами, и при этом не ведет

отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности,

осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может

быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с

налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет;

в случае если не представляется возможным прямо определить прибыль,

полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской

Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на основании валового

дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25

процентов.

Ставки налога

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в

федеральный бюджет, устанавливается в размере 13 процентов.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль

предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам,

устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов

Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а для предприятий по

прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских

контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в

размере не свыше 30 процентов.

Льготы по налогу

1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически

произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

а) направленные:

предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование

капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке

долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и

использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного

строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на

Страницы: 1, 2, 3