Курсовая работа: Аналитический и синтетический учет операций по начислению средств на оплату труда

Если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы (фактически отработанных дней) либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы (фактически отработанных дней), средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяц наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы (фактически отработанных дней в организации), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год,- в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Таким образом, средний заработок определяется по следующему алгоритму:

1.  подсчитывается общий заработок за расчетный период (12 мес);

2.  из расчетного периода в случаи необходимости исключается дни и их оплата, когда за работником сохранялся средний заработок или неотработанные дни;

3.  сумму заработка делим на фактическое количество отработанных дней в расчетном периоде;

4.  средне дневной заработок умножить на количество дней в течение которых за работникам сохранялась средняя заработная плата в соответствии с действующим законодательством.

Оплата отпусков. В соответствии с требованиями Трудового кодекса все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней; более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется в соответствии с ТК РФ и федеральными законами. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного осуществляется за счет прибыли организации.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до восемнадцати лет, работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев, и в других случаях. В дальнейшем отпуска предоставляются в соответствии с графиком отпусков. Со сроками очередного отпуска работник должен быть ознакомлен не позднее, чем за 2 недели до начало отпуска.

В соответствии с ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

·  время фактической работы;

·  время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодно оплачиваемого отпуска;

·  время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

·  другие периоды времени, предусмотренные коллективным и трудовым договором.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается:

·  время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ТК РФ;

·  время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

·  время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включаются только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Отпускные суммы рассчитываются в размере среднего заработка, который осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (см. постановление Правительства РФ от 24.12.07 № 922). Расчетный период для начисления отпускных 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск.

В том случае, если расчетный период отработан не полностью, то средне дневной заработок исчисляется путем деления суммы начисленной за расчетный период на среднее число календарных дней в расчетном периоде, которое в свою очередь определяется следующим образом – 29,4 умноженного на количество месяцев отработанных полностью, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

В соответствии с требованиями ТК РФ премии и вознаграждения фактически начисленные за расчетный период учитываются следующим образом:

ежемесячные премии и вознаграждения не более одной выплаты за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

премии и вознаграждения за период работы превышающий месяц (например, квартальные учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по беременности и родам, определяется федеральным законом № 255 – ФЗ от 29.12.06 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан подлежащих обязательному социальному страхованию» данный закон вступил в силу с 01.01. 07. существенным образом изменил существовавший ранее порядок расчета пособия.

В основном изменения сводится к следующему:

1.  размер пособия по временной нетрудоспособности теперь зависит от размеров страхового стажа, ранее размер пособия зависел от продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

2.  в настоящее время пособие по временной нетрудоспособности по беременности и родам выплачивается, как по месту основной работы, так и по совместительству ранее пособие выплачивалось только по месту основной работы.

3.  пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за календарные дни нетрудоспособности, ранее оплачивались рабочие дни приходящиеся на время нетрудоспособности.

Размеры пособия зависят от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяцев работы, количества дней болезни, непрерывного стажа.

При непрерывном стаже работы до пяти лет установлен размер пособий 60 % заработка, от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

·  вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

·  работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

·  лицам, имеющим на свое иждивении троих детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

·  по беременности и родам.

С 1 января 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания) выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего – за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Максимальный размер этого пособия на 2008 г. установлен – 17250 руб. из расчета на полный месяц.

Средства, начисленные работникам на выплату пособий за первые два дня нетрудоспособности, относят на «Прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции».

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:

·  за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

·  за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством.

Таким образом, можно сделать следующий алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам:

1.  определяется сумма выплат работнику за 12 мес., предшествующих времени наступления нетрудоспособности. Причем берутся только те выплаты, которые облагаются ЕСН в части фонда социального страхования;

2.  рассчитывается сумма среднедневного заработка для исчисления пособий. Для этого сумма выплат за 12 мес. Делится на количество календарных дней в периоде, за который определяется сумма выплат;

3.  рассчитывается размер дневного пособия с этой целью средне дневной заработок умножается на % в зависимости от страхового стажа, застрахованного лица;

4.  определяется размер пособия по временной нетрудоспособности: количество календарных дней нетрудоспособности умножается на размер дневного пособия;

5.  рассчитывается размер пособия исходя из его максимального размера. С этой целью максимальный размер пособия (17250 руб.) делится на число календарных дней в периоде, за который начисляется пособие и умножается на количество календарных дней нетрудоспособности, в том случае, если фактический размер пособия окажется больше рассчитанного с учетом ограничений, то пособие выплачивается исходя из максимального размера.

Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 Налогового кодекса РФ), по исполнительным листам и надписям контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

·  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

·  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров;

·  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

·  суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных НК размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученной в виде дивидендов;

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодексом РФ установлены не только состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению. Назовем некоторые из них:

1.  государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

2.  все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

оплатой стоимости питания, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

3.  доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимости подарков, стоимость призов в денежной и натуральной формах, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, стоимости любых выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий с целью рекламы товаров (работ, услуг), и др.

Состав налоговых вычетов. Налоговые вычеты – право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом в размерах и видах, установленных НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Применяется в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д. (см. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т.д. (см. пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие право более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб. выбирают максимальный из указанных вычетов. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.

Также при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 220 и 221 НК РФ).

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам.

Алименты выплачиваются на основании следующих документов:

·  соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7