Курсовая работа: Аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

Оценивая деятельность торговой организации необходимо остановится на издержках обращения, так как они занимают не последнее место в формировании дохода. Статьи издержек обращения или как в тороговой организации принято их классифицировать – расходы на продажу представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4

Оценка издержек обращения

Оценивая приведенные расчеты можно сделать вывод, что к концу 2008 года коммерческие расходы возрастают. Наибольший процент отклонения от 2007 г. составило увеличение амортизации и списание ОС ( в настоящий момент на расходы можно списывать ОС до 20 000 руб., ПБУ 6/01). Однако, если анализировать суммы, то наибольшую часть составляет арендные платежи и рекламные расходы, второе место занимает заработная плата. Прочие расходы – командировочные расходы и списание материалов занимают последнее место.

Заработная плата работников – это один из стимулов повышения производительности труда. В 2007 году происходит снижение суммы заработной платы, такое положение естественно, когда увольняются сотрудники или уходят в отпуска (декретный, уход за детьми). Если сравнивать период 2008 и 2006 годов, можно отметить, что при одинаковом количестве сотрудников увеличение заработной платы составило около 30 000 руб., что является положительным моментом в деятельности организации.

Повышение или понижение уровня заработной платы естественно ведет за собой понижение или повышение суммы единого социального налога. В настоящее время проводится обширная работа по легализации заработной платы и уплате ЕСН. От страховых начислений зависти будущая пенсия сотрудника.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

К счету открыты субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). Аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие доходы (субконто "Прочие доходы и расходы", только обороты). Каждая операция - элемент справочника "Прочие доходы и расходы)").

На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие расходы (субконто "Прочие доходы и расходы", только обороты). Каждая операция - элемент справочника "Прочие доходы и расходы)").

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет на субсчете не ведется.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. К счету 99 "Прибыли и убытки" открыты следующие субсчета:

99.1 "Прибыли и убытки",

99.2 "Налог на прибыль".

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету открыты субсчета:

84.1 "Прибыль, подлежащая распределению",

84.2 "Убыток, подлежащий покрытию",

84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении",

84.4 "Нераспределенная прибыль использованная".

Относительно объекта исследования можно отметить следующие позиции по учету на сч. 99:

- при получении прибыли начисляется налог на прибыль ежеквартально;

- сумма прибыли списывается на сч.99

Относительно сч.84 можно выделить две операции:

- создание резервного фонда согласно устава организации;

- выплата материальной помощи.

5.  Рекомендации по результатам аудита

аудит финансовый результат продажа

В ходе проведенной аудиторской проверки продаж и финансового результата фирмы «Студент» установлено, что при первичном учете расчетов с покупателями организацией применяются унифицированные формы документов (накладная, счет – фактура, справка и т.д.), первичные документы от поставщиков принимаются к учету после проверки бухгалтером. Однако следует отметить, что в организации отсутствует хронологическая регистрация документов. Для более рациональной организации документооборота на предприятии, по нашему мнению, необходимо ввести регистрацию входящих и исходящих документов. Данная регистрация может помочь в решении спорных моментов при расчетах не только с покупателями и поставщиками, но и с налоговыми органами, органами исполнительной власти. Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж счет – фактуры подшиваются в журналы, книги покупок и продаж в организации заполняются автоматически. Но в связи с тем, что поступление денежных средств и расчеты с поставщиками иногда производятся после выписки первичных документов следует напомнить бухгалтеру, что необходимо внимательно отслеживать поступление и оплату денежных средств за товары (услуги) и вносить дату расчетов в сформированные книги продаж и покупок.

Работа на предприятии со многими клиентами и поставщиками ведется без заключения договоров. Сокращение бумажных документов является плюсом для работы бухгалтера. Однако такое положение вещей является отрицательным моментом при выяснении обстоятельств недопоставки товара, поставка с задержкой, брака, в регулировании платежей.

Аудитором обнаружено, что ООО «Новация» на протяжении двух лет имело задолженность перед фирмой за поставленные товары, однако претензия в адрес дебитора не была составлена, а задолженность отражается как краткосрочная, что является нарушением. Совет аудитора – составить претензию и отправить ее в адрес должника, внести исправления в отчетность и регистры бухгалтерского учета.

Необходимо внести коррективы при установлении цен на товары. Если цены отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов, у фирмы могут возникнуть проблемы с налоговой инспекцией. Статьей 40 НК РФ предоставлено инспекторам право доначислить налоги и насчитать пени исходя из рыночных цен. Поэтому для избегания данного прецедента фирме необходимо в договорах описывать все условия сделки, так как пункт 9 статьи 40 НК РФ гласит, что инспекторы, проверяя цены предприятий, обязаны учитывать все условия сделок.

Для целей анализа и правильной оценки финансового состояния организации следует постоянно изучать показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Это возможно только на основе ежемесячного аналитического учета расчетов с потребителями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками по срокам образования дебиторской и кредиторской задолженности, например, до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до 1 года. Такой аналитический учет позволит получить четкую картину состояния расчетов с контрагентами, выявить суммы просроченной задолженности. Несписание просроченной кредиторской задолженности может привести к занижению налоговой базы и наложению штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога и пени за каждый день просрочки в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для систематизации учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации следует завести картотеку напоминаний, ежеквартальных инвентаризаций состояния расчетов с контрагентами. Так как сейчас такая инвентаризация проводится только по приказу руководителя. Поэтому в учетную политику организации необходимо внести дополнение, инвентаризация расчетов проводится один раз в квартал, перед составлением отчетности и в случаях предусмотренных законодательством РФ.

Выводы и предложения

В условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то, что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

При ознакомлении с экономической характеристикой организации выявлено, что происходит увеличение выручки от продажи товаров и оказании услуг: 2007г. - 2518 тыс. руб., 2610 тыс. руб. – 2008г., 2009г. – 3455 тыс. руб. Уровень себестоимости проданных товаров по отношению к выручке практически не изменяется и находится в исследуемом нами периоде в диапазоне 73,5 - 78,4%. Это свидетельствует о том, у организации заключены выгодные контракты на поставку товаров. В 2009г. прирост оборотных активов составил 16,52%, что соответствует и общему приросту активов организации. Прибыль организации возрастает на протяжении всех отчетных периодов и в 2009г. ее размер составил 304 тыс. руб. Однако, фирме следует обратить внимание на увеличение дебиторской задолженности, а также провести более детальный анализ кредиторской задолженности и ее темпов роста. Сумма дебиторской задолженности с 2006г. по 2009г. возросла на 42 тыс. руб., что составляет 233,33%. За 2007г. увеличение составило 4 тыс. руб., за период 2007-2008гг. 26 тыс. руб., за 2009г. 12тыс. руб. Кредиторской задолженности за товары, работы, услуги перед поставщиками и подрядчиками в 2006 году не было, а в 2007 году данная задолженность составляет 1 тыс. руб., что в общей задолженности 2%, в 2008г. – 71 тыс. руб. (50,35%), в 2009 году задолженности нет.

В ООО «Фирма «Студент» для организации бухгалтерского учета используется бухгалтерская программа 1С Предприятие, версия 7.7. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе. Однако и при машинной обработке могут быть допущены ошибки, которые были обнаружены при проведении аудита.

В целях наиболее эффективной организации аудиторской проверки в рамках работы составлена программа аудиторской проверки продаж и их финансовых результатов, представлен тематический тест для проведения проверок командировочных расходов, на основе которого можно разработать тесты для проверки других участков, влияющих на финансовый результата от продаж. При проведении аудиторской проверки на предприятии выявлены некоторые нарушения, исправление которых отражено в рамках работы. Аудиторская проверка заканчивается составлением отчета аудитора и аудиторским заключением. Поэтому мы считаем, что логическим завершением нашей работы является составление аудиторского заключения по результатам аудита продаж и их финансовых результатов в ООО «Фирма «Студент».

Список используемой литературы

Нормативные акты:

1.  Налоговый кодекс РФ.- Режим доступа: http//www.garweb.ru/project/mns

2.  Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. - Режим доступа: http//www.garant.ru

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н. Информационный экономико-правовой бюллетень «Фетида». Выпуск 34

4.  Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н//Финансовая газета. - 1999. - №45. - С.1-4.

5.  Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99г. № 32н//Российская газета. -1999. - №147. - С.5-6.

6.  Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99г. № 33н//Российская газета. - 1999. - №147. - С.5-6.

Учебная литература:

7.  Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с. – (Настольная книга специалиста).

8.  Воронцов, Л.Д. Новые проблемы со скидками и способы их избежать/ Л.Д. Воронцов// Главбух. – 2009. - №4 – С. 22-26

9.  Донцова, Л.В Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/Л.В. Донцова, Н.А Никифорва. - М.: «Дело и Сервис», 2006. - 336 с.

10.  Ковалева О.В., Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий./ О.В. Ковалева, Ростов н/д: Феникс, 2005. 512 с.

11.  Колос, Н.Н. Оптимизируем расчеты с партнерами в конце года/ Н.Н. Колос, Е.О. Потемина// Главбух. – 2008. - №23 – С. 58-62

12.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 635 с.

13.  Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2007. – 416 с.: ил. – ( Серия «Мастера бухгалтерского учета»).

14.  Разгулин, С.В. Контроль за ценами сделок. Статья 40 Налогового кодекса РФ/С.В. Разгулин, А.М. Губко, Е.М. Макарова// Главбух. – 2006. - №23 – С. 62-68

15.  Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - Минск: «ООО Новое знамя», 2004. - 704 с.

16.  Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: учеб. пособие/ Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 479 с.

17.  Стандарты аудиторской деятельности. 34 федеральных правила. Текст с изменениями и дополнениями на 2009г. Коллектив авторов, изд-во «Эксмо», 2009. – 437 с.

18.  Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006 г. – 448 с.

Электронные ресурсы:

19.  Аудит формирования финансовых результатов. Режим доступа: http://biznesmenov.net/article/a-108.html

Аудиторское заключение

Аудит продаж и их финансовых результатов

Директору ООО «Фирмы «Студент»

Нами, аудиторской группой, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от учредителя ООО «Фирмы «Студент», проведена проверка финансового результата упомянутой организации за 2009 г.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих совершенные операции по продажам, предоставленных для проверки, несет руководство организации.

В мою обязанность входило выражение мнения о состоянии данного участка деятельности организации, основанное на результатах проверки.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) была спланирована и проведена проверка согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что состав продаж и общая сумма финансового результата не содержат существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения организацией принципов ведения бухгалтерского учета, оценка налогового учета организации.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают положение организации в 2005 году г. в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, в деятельности организации не обнаружено налоговых нарушений.

Руководитель аудиторской организации

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]