Курсовая работа: Бухгалтерский учет расчетных операций на примере ОАО "Барановичский комбинат пищевых продуктов"

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» ведется в оборотных ведомостях по счетам 60/1, 60/2 и 60/3 (Приложение Н). Учет ведется по каждому поставщику и подрядчику. Каждому поставщику и подрядчику в оборотной ведомости отводится отдельная строка. В конце каждого месяца данные из оборотной ведомости переносятся в Главную книгу (Приложение О).

2.4 Учет расчетов по претензиям

Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.[14, c.332]

Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:

- все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке;

- обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства;

- перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков;

- номер и дата ее составления;

- подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения;

- иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора.

Как правило, в претензии ущемленная в своих правах и интересах сторона в зависимости от сложившейся ситуации выражает свое недовольство виновной стороне: несоответствием цен и тарифов; несоответствием качества поставленного товара стандартам, техническим условиям; несоответствием количества поставленного товара (недостача); несвоевременной оплатой или неоплатой, а также выставляет требование по выплате неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. Размер неустойки и порядок ее взыскания определяются условиями договора. Со стороны, нарушившей условия договора, по претензии могут не только взыскиваться штраф, пеня, неустойка, но и возмещаться убытки, проценты за пользование заемными денежными средствами.[1, c. 80]

Претензия подлежит рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре. Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии целесообразно претензию отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении. К претензии прилагаются надлежаще заверенные копии документов.

Для учета расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

Корреспонденция по счету 76/3 «Расчеты по претензиям» в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» за январь 2010 года отражена в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Корреспонденция по счету 76/3 «Расчеты по претензиям» ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» за январь 2010 года.

Синтетический учет и аналитический ведется в оборотной ведомости по каждому дебитору и отдельным претензиям. В конце каждого месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу (Приложение П) [1, c. 81].

Глава 3. Организация учета долгосрочных обязательств

3.1 Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа, помимо денег, могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у взаимодавца.[8, c. 118]

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составленными на его основе кредитными договорами (Приложение Р). В них указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.[9, с. 144]

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражаются по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

На договорной основе между банком и организацией по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. Банки могут изменять процентную ставку в связи с изменением экономической ситуации в республике. [1, с. 61]

Погашение кредита и начисленных по нему процентов производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договором, как правило, безналичным путем в установленной очередности с текущего (расчетного) счета кредитополучателя, но допускается погашение кредита и наличными денежными средствами. [9, с.145]

Для учета операций по получению и погашению кредитов ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» использует пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражаются по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» открыты следующие субсчета:

66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» открыты следующие субсчета:

67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67/2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67/3 «Расчеты с кредитными организациями по векселям»

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам.

В конце месяца общие итоги по счетам переносятся в Главную книгу (Приложение С). [9, с. 148]

За исследуемый период организация не производила расчетов по кредитам и займам.

3.2 Учет обязательств на забалансовых счетах

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» наряду с синтетическими балансовыми счетами предусмотрено 18 забалансовых счетов.

В процессе осуществления своей производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.[21]

Для контроля за такими имуществом и обязательствами Рабочим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

006 «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;

011 «Основные средства, сданные в аренду»;

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»;

013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных

активов»;

014 «Потеря стоимости основных средств»;

015 «Товары отгруженные в отпускных ценах»;

016 «Имущество, находящееся в совместном владении»;

017 «Именные приватизационные чеки «Имущество»»;

018 «Материалы, оборудование, принятые в рамках гарантийных обязательств».

Забалансовые счета предназначены: для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

в ее распоряжении (счет 001 «Арендованные основные средства», счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»);

на ответственном хранении (счет 002 «Товарно-материальные

ценности, принятые на ответственное хранение»);

в переработке (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»);

на комиссии (счет 004 «Товары, принятые на комиссию»).

По дебету забалансового счета отражается получение ценностей либо обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). [20]

Учет указанных операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, а по простой системе, т.е. бухгалтерская запись содержит не традиционные записи «дебет» и «кредит» корреспондирующих счетов, а только «дебет» или «кредит» забалансового счета.

Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств.

Счет 001 «Арендованные основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются организациями-арендаторами по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды, на основании приемо-передаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

Дебет счета 001 - отражена стоимость основных средств, принятых в аренду;

Кредит счета 001 - списана стоимость основных средств по окончании договора аренды и передаче объекта арендодателю.

Стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества списывается по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). [21]

ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» не ведет учет обязательств на забалансовых счетах.

3.3 Совершенствование учета долгосрочных и текущих обязательств

Бухгалтерский учет в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» ведется в соответствии с разработанной учетной политикой. Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота. Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.

В процессе хозяйственной деятельности в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» должен обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. После проведенной инвентаризации организация должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Но выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности.

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов.

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам.

Для совершенствования учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам необходимо использовать журнал-ордер 4 АПК. В журнале-ордере 4 АПК записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета. По каждому счету (субсчету) приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета (субсчета).

Ведение журнала-ордера № 6-АПК для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит обеспечить оперативный контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Журнал-ордер N 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

Синтетический учет операций по счетам 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» необходимо осуществлять в журнале-ордере № 11-АПК.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» открыты следующие субсчета: 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»; 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»; а к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты субсчета: 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»; 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам»; 67/3 «Расчеты с кредитными организациями по векселям». Необходимо открыть к счету 66 субсчет 3 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях», субсчет 4 «Проценты по краткосрочным займам», а к счету 67 субсчет 4 «Проценты по долгосрочным кредитам», субсчет 5 «Проценты по долгосрочным займам». Добавление этих субсчетов упростит расчет процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Требует пересмотра учетная политика организации. В ней должны подробно отражаться все составляющие бухгалтерского учета, документооборота и отчетности. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности поможет отслеживать задолженности, срок исковой давности по которым истек.

А еженедельные отчеты о наличии дебиторской задолженности уменьшат риск невыполнения заказчиками своих обязательств перед ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов».

Заключение

В первой главе приводится экономическая характеристика расчетных операций и излагаются задачи их учета. Раскрывается содержание понятий дебиторской и кредиторской задолженностей, указываются сроки расчетов и исковой давности в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь. Излагается порядок оценки и переоценки обязательств и их классификация. Обязательства - категория, возникающая в результате финансирования деятельности предприятия за счет источников не являющихся собственными, и, в связи с этим, у предприятия возникает обязанность вернуть (выплатить) долг. Раскрывается порядок списания дебиторской и кредиторской задолженностей в соответствии с действующими нормативными положениями.

Во второй главе раскрывается формы и виды безналичных расчетов, приводится их характеристика в соответствии с инструктивными положениями Национального банка Республики Беларусь. В ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» согласно договору на поставку потребительских товаров расчеты производятся в безналичном порядке платежными поручениями. Излагается методика учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками. В учетной политике ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» оговорено, что признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления). Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения. Особое внимание уделяется порядку учета расчетов по претензиям. Для учета расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

В третьей главе излагается порядок учета долгосрочных обязательств, в частности, учета расчетов по кредитам и займам. ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, строительства нового цеха, что способствовало более эффективному функционированию организации. Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством.

Раскрывается порядок их предоставления, документального оформления. Приводится методика учета обязательств на забалансовых счетах и излагаются направления совершенствования методических положений по учету долгосрочных и текущих обязательств. Для совершенствования учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам необходимо использовать журнал-ордер 4 АПК. Ведение журнала-ордера № 6-АПК для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит обеспечить оперативный контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Необходимо открыть к счету 66 субсчет 3 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях», субсчет 4 «Проценты по краткосрочным займам», а к счету 67 субсчет 4 «Проценты по долгосрочным кредитам», субсчет 5 «Проценты по долгосрочным займам». Добавление этих субсчетов упростит расчет процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Для повышения эффективности и быстродействия учетных процедур в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» ведется автоматизированный учет, обеспечивающий фиксацию всей учетной информации, документирование, систематизацию, обобщение и отображение данных бухгалтерского учета, осуществляющий анализ данных по мере их ввода. Делопроизводство в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» ведется должным образом. Все необходимые документы имеются на учете и записываются в реестр предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Оформление первичных документов, ведение регистров бухгалтерского учета и составление отчетности производится с использованием КСА «Ветразь». Место бухгалтера оснащено компьютером и принтером.

Технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов текущих обязательств в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля.