Курсовая работа: Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему соглашению всех участников. Решения могут приниматься также большинством голосов, если это предусмотрено учредительным договором.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением. При этом если стоимость чистых активов полного товарищества оказывается меньше его складочного капитала, то полученная прибыль не распределяется до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищами имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов). Последние несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных или вкладов и не принимают участие в предпринимательской деятельности товарищества.

Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, приходящуюся на его долю в складочном капитале; знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества и ряд других прав, предусмотренных учредительным договором.

Хозяйственные общества могут создаваться в трех формах:

· общество с ограниченной ответственностью (ООО)

· общество с дополнительной ответственностью (ОДО)

· акционерное общество (АО)

Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица.

Общество с ограниченной ответственностью учреждаются одним или несколькими лицами, уставный капитал ООО разделен на доли определенных размеров, указанных в учредительных документах; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Учредительным документом ООО является его устав, принимаемый единогласно или квалифицированным большинством. Сведения о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом должны содержаться в списке участников общества. Число участников ООО не должны быть выше предела, установленного Законом об обществах с ограниченной ответственностью; размер уставного капитала не должен быть ниже суммы, равной 100-кратному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) в месяц, на дату предоставления учредительных документов для регистрации.

Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале и в любое время выйти из общества независимо от согласия других его членов.

К обществу с дополнительной ответственностью в соответствии со ст. 95 ГК РФ применяются правила Гражданского кодекса об ООО. Отличие ОДО от ООО заключается в том, что участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не установлен учредительными документами. Основными организациями использующими ОДО являются управляющие компании при банках и управления созданные при бывших ЖКХ.

В акционерном обществе уставный капитал разделен на определенное количество акций; акционеры АО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащим им акций. Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества.

Акционерные общества могут быть открытыми (ОАО) или закрытыми (ЗАО). В ОАО его участники могут отчуждать свои акции без согласия других акционеров. ОАО вправе проводить открытую подписку на выпускаемые акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. ОАО обязано ежегодно публиковать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

В ЗАО акции распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, ЗАО не может быть обязано, публиковать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Уставный капитал для ОАО не может быть меньше 1000-кратного установленного законом МРОТ, а для ЗАО – 100-кратного МРОТ.

Производственный кооператив (артель) – это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанное на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.

Имущество, находящееся в собственности кооператива, делиться на пои его членов в соответствии с уставом кооператива. Определенная часть имущества кооператива может составлять неделимые фонды. Прибыль распределяется между членами кооператива в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива.

В России на начало 2005 г. Насчитывалось 963 тысячи малых предприятий. Наибольшее распространение из них получили ООО, в некоторых случаях ЗАО.

1.3.  Особенности применения ЕНВД на малых предприятиях

Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

Предприятия малого бизнеса непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом) и 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

Эти специальные налоговые режимы дают право на освобождение от налогов:

·  для организации – на прибыль организации, на имущество организации, а также НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

·  для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ). Указанные налоги замены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, в соответствии с законодательством индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

Упрощенная система налогообложения будет рассмотрена далее и более подробно, так как в большинстве случаев малые предприятия используют именно эту систему налогообложения. Но, также необходимо рассмотреть систему налогообложения в виде единого вмененного дохода, так как и эта система может использоваться на малых предприятиях.

Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Являясь плательщиками ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД. Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий, не подлежит расширенному толкованию и установлен п. 2 гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.

Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в разных сопоставимых условия.

Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образований, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение К2 определяются представительными органами муниципальными образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;

К3 – корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К3 публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

Налоговый период по единому налогу – квартал.  Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода. Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

·  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

·  страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

·  выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма вычетов из единого налога не быть уменьшена более чем на 50%. Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Учетная политика организации малого предприятия

Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенности её деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

·  выбранные организацией варианты учета  оценки объектов учета;

·  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

·  формы первичных учетов документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, учетных регистров, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·  порядок контроля над хозяйственными операциями;

·  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

·  изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

·  разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

·  существенного изменения условий деятельности, которое может быть связанно с реорганизацией, сменой собственников, изменения видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политике.

В данной курсовой работе мы рассмотрим учетную политику и организацию бухгалтерского учета на примере фирмы ООО «Досуг».

Согласно приказу № 1 от 11.01.2010 г. предприятие ООО «Досуг», использующее упрощенную систему налогообложения, установила следующие пункты учетной политики:

1.  Бухгалтерский учет в 2010 г. вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.00 года № 94н. (Приложение № 1).

2.  Бухгалтерский учет в 2010 году вести с использованием бухгалтерской компьютерной программы Инфо-Бухгалтер.

3.  Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать покупным ценам без учета стоимости торговой наценки и отражать в бухгалтерском учете с применением счета 41 «Товары» и субсчета 1 «Товары на складах» по номенклатурным группам в оценке средней себестоимости приобретения единицы.

4.  Расходы, связанные с продажей товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» по соответствующим, статьям затрат. Расходы списывать ежемесячно на счет 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж».

5.  Инвентаризацию кассы проводить один раз в месяц.

6.  Отражать расчеты с поставщиками и сторонними организациями с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7.  Выручки от выполнения работ, оказания услуг отражать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

8.  Полученные краткосрочные займы и их возврат отображать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

9.  Расчеты с внебюджетными фондами и налоговыми службами отражать на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», вводя необходимые субсчета.

10.  Для учета выплаты заработной платы с сотрудниками использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

11.  Учитывать выданные денежные средства для приобретения материалов, товаров, работ и услуг на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

12.  При учете прибылей и убытков использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года производить реформацию баланса, отражая финансовые результаты на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

13.  При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости.

14.  При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

15.  Приобретенные основные средства, подлежащие амортизации согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.02 года № 1.

16.  Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

17.  Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

18.  Организацией в отчетном году резервы не создаются.

19.  Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно.

20.  При возникновении расчетов в иностранной валюте использовать счет 52 «Валютные счета».

Страницы: 1, 2, 3