Курсовая работа: Проведение аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям

где Smax = максимальный уровень существенности.

Δ S1 = (94,6 – 212,96) / 94,6 * 100% = 125,12%

Δ S2 = (S – Smin) / S * 100%, (3)

где Smin = минимальный уровень существенности.

Δ S2 = (94,6 – 3) / 94,6 * 100% = 96,83%.

Для выравнивания числовой совокупности откидываем максимальное и минимальное значение. Получаем:

Sср = (10,4 + 37,86 + 208,78) / 3 = 85,68 тыс. руб.

Таким образом, аудитор использует существенность в технических целях, от ее величины зависят: объемы работы и выборки, а также выводы, которые надлежит сделать по итогам проверки. /16/

Хотя бухгалтерский персонал уделяет большое внимание документальному оформлению финансово-хозяйственных операций, всё же имеют место в практике нарушение порядка оформления.

При наличии редких, необычных, нестандартных ситуаций бухгалтерскому персоналу нелегко найти пути разрешения проблемы, в организации не созданы отделы методологии бухгалтерского учёта, внутреннего аудита. Итак, оценим уровень внутрихозяйственного риска в 80 %.

Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как средняя, но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на низком уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок.

Итак, риск средств контроля определим в размере 50 %.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10 %.

Для составления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска с целью вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. Риск необнаружения определяется по формуле (4).

РН = (АР): (ВХР * РК)                                                                  (4)

Определим уровень аудиторского риска в размере 5 %.

РН = 0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125

Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. План и программа аудита расчетов по НДС представлена в приложениях Г и Д. /9/

2.4 Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в ООО «СБТ-Сервис»

Аудитор провел проверку расчетов по НДС за период с 2008-2009 гг.

При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения:

В нескольких договорах с покупателями указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием «в том числе НДС».

В связи с введением налога на добавленную стоимость, реализация товаров (работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Поэтому стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли сумма НДС в цену договора, либо цена указана без суммы налога. В том случае, если сумма НДС заранее определяется, то целесообразно выделять ее отдельной строкой для того, чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождества цифр.

В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие не вправе выделить его в платежном поручении. Это связано с тем, что «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон», т.е. договором согласно п.1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ. А ст. 154 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. /1/

То есть, облагаемый оборот и есть цена договора, на основании которого реализуются товары (работы, услуги). Поэтому, если предприятие-покупатель, в данном случае ОО «СБТ-Сервис», будет самостоятельно выделять сумму НДС, то он тем самым уменьшит стоимость (цену) договора и, соответственно, сумму дохода поставщика. Такое действие является, существенным нарушением условий договора. /21/

У данного предприятия эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров.

Аудитор предложил составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек срок их действия, при этом выделить сумму НДС отдельно.

Далее аудитором выявляются ошибки, связанные с тем, что бухгалтер либо не начислил НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислил налог, когда этого не требовалось делать. /15/

Рассмотрим ошибку на примере следующей бухгалтерской операции.

В марте 2009 года для проведения корпоративных праздников со склада был передан музыкальный центр по цене закупки 9460 руб.

В феврале 2009 года продажная стоимость товара, реализуемого магазином на сторону, составила (без НДС) – 12300 руб.

Согласно ст. 159 НК РФ Налогооблагаемый оборот равняется продажной стоимости изделий.

В данном случае сумма НДС составит 2214 руб. (12300 руб. * 18%).

В марте 2009 года бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 1702,80 руб. – начислен НДС с используемого для собственных нужд товара.

Бухгалтер ошибочно начислил сумму НДС на стоимость приобретения товара от поставщика.

Правильная проводка будет следующая:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 2214 руб.

Как видим, бухгалтер недоначислил сумму НДС со стоимости музыкального центра в размере 511,20 руб. (2214 – 1702,80).

Аудитором было предложено сделать дополнительную запись в журнал операций и доначислить сумму НДС. Также предприятию необходимо будет сдать уточненный расчет по НДС за 1 квартал 2009 года.

В процессе проверки налоговой базы по НДС предприятия ООО «СБТ Сервис» аудитор выявил такую ошибку, как невключение в налоговую базу по НДС авансовых платежей, полученных и зачтенных в одном и том же налоговом периоде. Тем самым предприятие нарушает требования п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ и п. 13 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. С 1 января 2006г. авансовые платежи облагаются НДС на основании ст. 154 НК РФ, которая устанавливает порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Поэтому формально в соответствии со ст. 154 НК РФ полученные авансы следует включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) будет осуществлена в том же налоговом периоде, даже если это произойдет на следующий день после получения аванса.

Если предприятие этого делать не будет, т.е. станет включать в налоговую базу только авансы, не закрытые отгрузками на конец налогового периода, то в результате получится занижение налоговой базы по НДС.
В этом случае налоговые органы, вероятнее всего, будут пытаться привлечь предприятие ООО «СБТ-Сервис» к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Аудитор предложил сделать уточненные декларации за периоды, в которых были обнаружены ошибки и включить все полученные, но не включенные ранее авансы в налоговую базу.

Проверяя расчет НДС за 1 квартал 2009 года, аудитором были также обнаружены ошибки, касающиеся «входного НДС».

В январе 2009 года бухгалтер принял к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом, по счету-фактуре, составленному с несоблюдением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В графе «Наименование товара» не указаны наименование товаров, описание выполненных работ или оказанных услуг; подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре выполнены с помощью факсимиле. Также не был указан КПП продавца и покупателя и отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера. В данном случае счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению на основании п. 2 ст. 169. /18/

В журнале операций были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 – получен товар на сумму 34347,46 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС по приобретенному товару в размере 6182,54 руб.

В этом случае аудитор предложил бухгалтеру ООО «СБТ-Сервис» потребовать от продавца-поставщика товаров предоставить счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. В противном случае, бухгалтер обязан уменьшить сумму вычета на 6182,54 руб. и сдать уточненный расчет, тем самым увеличив сумму налога и доплатив ее в бюджет.

При проведении аудита было также выявлено, что проблемой своевременного формирования налогооблагаемых баз является неравномерность документальных потоков и отсутствие рациональной организации документооборота.

Исходя из вышеизложенного в главе 2, можно сказать, что аудиторская проверка на предприятии ООО «СБТ-Сервис» осуществлялась выборочным методом. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет расчетов по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны несущественными. Аудитором было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты, в результате чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

Также был составлен отчет аудитора, который представлен в Приложении Е.

В связи с обнаруженными ошибками и проблемами были сформулированы предложения по улучшению бухгалтерского учета расчетов НДС на предприятии.

3. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита расчетов по НДС

3.1 Пути совершенствования учета расчетов по НДС по приобретенным ценностям

В настоящее время в соответствии с принятой на предприятии ООО «СБТ-Сервис» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по оплате». В связи с этим возникает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате повышается вероятность ошибок при начислении НДС. Однако, этот метод удобен таким предприятиям¸ которые работают на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа или вынуждены иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую «забывают» вовремя оплатить покупку.

Предприятие ООО» СБТ-Сервис» обычно работает с различными клиентами, не являющимися постоянными. В связи с этим вначале клиент оплачивает товар, а после того, как оплата подтверждена бухгалтером, забирает его.

В связи с этим, предприятию предлагается в учетной политике с 2011 года метод начисления НДС «по оплате» сменить на метод начисления «по отгрузке». Таким образом, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС будет возникать у предприятия в момент отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция или нет. Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как не будет необходимости следить за тем, когда будет оплачен очередной отгруженный товар покупателю. /17/

Для рациональной организации документооборота предлагается разработанная схема документооборота, в которой отражена технологическая прохождения учётных документов.

К схеме документооборота разработать график документооборота, который будет включать в себя:

-  создание первичных документов или получение их от третьих лиц;

-  проверку документов и принятие их к учёту;

-  обработку документов;

-  передачу документов в архив.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

Для эффективного функционирования системы контроля рекомендуется соблюдать следующие требования:

-  приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля – ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Распределение контрольных функций, программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными;

-  безопасность активов и файлов – на случай стихийных бедствий следует хранить копии важных документов в несгораемых сейфах и в других помещениях, иметь огнетушители, инструкции, определяющие порядок действий. На случай перебоев в электроснабжении, умышленных повреждений, выхода из строя аппаратных средств и программного обеспечения следует хранить копии банка данных и важных файлов на магнитных носителях, предусмотреть дублируемое питание, резервное оборудование.

Рекомендуется работнику, осуществляющему внутренний контроль сотрудничать с внешним аудитором в интересах дела, доверяя друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволит избежать дублирования работы.

Также рекомендуется проводить проверку расчетов с бюджетом по налогам до составления деклараций по НДС, вносить предложения по устранению выявленных ошибок или искажений и обсудить эти предложения с руководителем и поставить его в известность о результатах проверки. Это позволит избежать осложнений и разногласий, если будет проводиться аудиторская проверка сторонней аудиторской организацией.

Во избежании разногласий с покупателями и поставщиками необходимо составлять акты сверки для того, чтобы удостовериться в правильности принятия к учету или реализации товаров.

Соответственно, также предприятию рекомендуется исправить выявленные ошибки, касающиеся неправильного исчисления налоговой базы и входного НДС в 1 квартале 2009 года, а также сделать приложения к неправильно оформленным договорам.

Так как ошибки в основном, связаны с недостаточным знанием Налогового кодекса РФ, в частности главы 21, предприятию рекомендуется установить справочно-правовую систему типа «Гарант» или «Консультант».

3.2 Предложения по совершенствованию аудита расчетов по НДС

Рекомендуется проведение аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД).

При проведении аудита в компьютерной среде сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной среды существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

-  для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

-  постоянные нормативно – справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

-  вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации. /7/

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалист соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.

При составлении общего плана аудиторской проверки в соответствии с Правилом (Стандартом) «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

Риск аудитора повышается в том случае, если:

-  отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД;

-  существует географическая разбросанность компьютерных установок;

-  компьютеризованная среда децентрализована;

-  уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен.

-  внутренний контроль за функционированием среды КОД отсутствует;

Риск аудитора снижается в случае, если:

-  существует специальный контроль программного обеспечения;

-  системы автоматизации являются лицензированными;

-  имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта;

-  существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

-  информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;

-  все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое современное программное обеспечение;

-  информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы КОД. /14/

Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.

Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

В ходе сбора аудиторских доказательств в условиях, когда аудитор применяет компьютер при проведении аудита, такой аудитор обязан следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Также аудитору в ходе проверки предлагается взаимодействовать с другими лицами. Это необходимо, так как при проведении аудита возникает необходимость рассмотрения аудитором результатов работы других лиц. Во-первых, к проверке, как правило, привлекаются ассистенты аудитора. Во-вторых, в большинстве случаев аудитор приходит к выводу о целесообразности учета результатов работы внутренних аудиторов – специалистов аудируемых компаний. В-третьих, при сложных проверках, когда дается заключение о сводной бухгалтерской отчетности, аудит подразделений часто осуществляют другие аудиторы. И, наконец, в-четвертых, в тех обстоятельствах, которые требуют компетентной оценки в узкоспециальных областях, вне сферы учетно-финансовых процессов, аудитор прибегает к помощи экспертов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5