Курсовая работа: Проведение аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям
Заключение
В курсовой работе рассмотрены цель и задачи проведения аудита
расчетов по НДС по приобретенным ценностям, нормативное регулирование проверки
расчетов по НДС, учитывая последние изменения, произошедшие в законодательстве.
В практической части на примере предприятия ООО «СБТ-Сервис» был
проведен аудит расчетов по НДС, в частности на первоначальном этапе проверки
была дана оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
действующего на предприятии. На основании полученных данных аудитор произвел
расчеты уровня существенности и аудиторского риска.
Результаты оценки постановки учета на предприятии ООО «СБТ-сервис»
показали, что учет расчетов по НДС ведется в соответствии с законодательством
РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.
НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующей
расчетной ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовых
или иных платежей.
Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость – по
мере оплаты. Применение данного метода достаточно затруднительно для
бухгалтерии, так как приходится постоянно отслеживать, когда будет оплачен
очередной отгруженный товар покупателю.
Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС
производится ежеквартально.
Объектом налогообложения по НДС ООО «СБТ-Сервси» является выручка
от реализации товаров. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных
операций, связанных с расчетом НДС бухгалтер использует счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом по
налогам и сборам».
По предварительной оценке эффективность и надежность системы
внутреннего контроля ООО «СБТ-Сервис» аудитор оценил как среднюю. Система
внутреннего контроля в целом соответствует стандартным требованиям. В то же
время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов
по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к
применению штрафных санкций. Это в основном связано с особенностями системы
внутреннего контроля, которые существуют на малых предприятиях.
При проверке расчетов по НДС аудитор выявил следующие ошибки и
нарушения:
- в нескольких
договорах, заключенных с поставщиками продукции, не выделена сумма НДС;
- неправильно
рассчитана налоговая база в первом квартале 2009 года;
- неправомерное
принятие к вычету «входного» НДС, т.к. были неправильно оформлены счета-фактуры
от поставщиков.
В связи с выявленными ошибками аудитором было предложено исправить
их в ближайшее время и сдать уточненные расчеты по НДС в налоговые органы. Предприятием
предложения аудитора по исправлению ошибок были приняты. Таким образом, ошибки
аудитором были признаны несущественными, в результате чего было выдано
безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.
Также было предложено разработать ряд мероприятий по совершенствованию
учета расчетов по НДС и усилению системы внутреннего контроля на предприятии, а
также проведение аудита в системе КОД.
Список литературы
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ
(ред. от 30.07.2010 № 242-ФЗ)
2.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред.
от 27.07.2010).
3.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №
119-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.).
4.
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от
08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 27.07.2010 № 240-ФЗ).
5.
Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106 Н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (ред. от 11.03.2009).
6.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от
18.09.2006).
7.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях
компьютерной обработки данных» // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 3. – С.
5-9.
8.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний
контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» //
Аудиторские ведомости. – 2007. - № 10. – С. 13-15.
9.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для
аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 487 с.
10.
Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских
процедур // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 8. – С. 15 – 21.
11.
Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет.
М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 425 с.
12.
Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские
ведомости. – 2005. - № 4. – С. 10-13.
13.
Богатая И.Н. Аудит. - Ростов-на Дону, «ФЕНИКС», 2007 г. – 253 с.
14.
Гутцайт Е.М., Ремизов Н.В., Островский О.М. Комментарии к правилу
(стандарту) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров»
// Финансовая газета. – 2007. - № 1. – С. 1-3.
15.
Дубинянская Е.Н. Типичные ошибки при расчетах НДС // Бухгалтерские
вести. – 2006. - № 40. – С. 17-21.
16.
Епинин Е.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские
ведомости. – 2003. - № 3. – С. 24-25.
17.
Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленную
стоимость // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 7. – С. 28-32
18.
Одинцова Л, аудитор ООО «Элитаудит» // Типичные ошибки, связанные с
возмещением «входного» НДС // Финансовая газета (международный еженедельник), 26.04.06.
19.
Панкова С.В. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой
организации // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 3.
20.
Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС:
проблемы применения // Налоговая политика и практика. – 2006. - № 5. С. 10-16.
21.
Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. – 2009.
22.
http://www.businessuchet.ru/content/document_r_BE64D017-E21F-4696-AA4F-E4B8A4581425.html
/ Особенности внутреннего контроля на малых предприятиях.
23.
http://www.zakonrf.info/nk/78/
24.
http://www.taobao.su/audit-3.html
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Оценка внутреннего контроля
Составил Сидорова А.А.
Дата 15 апреля 2010 года
№ п/п |
Проверяемые вопросы |
Да |
Нет |
Комментарии |
1 |
Имеется ли четкая структура
управления предприятием |
Да |
|
|
2 |
Явно ли обозначены права и
обязанности следующих органов: — ревизионной комиссии; — администрации
предприятия; — руководителей среднего звена. |
Да
Да
Да
|
|
|
3 |
Выделены ли пределы личной
ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность: — в письменной
форме; — известны ответственным лицам. |
|
Нет |
|
4 |
Имеются ли рабочие расписания для
ведения бухгалтерского учета. |
Да |
|
|
5 |
Имеются ли эффективно работающий
отдел внутреннего аудита. |
|
Нет |
|
6 |
Характеристики ревизионной комиссии
предприятия: — четкое распределение обязанностей; — наличие ресурсов (профессиональные
контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей; —
взаимодействие с внешними аудиторами;
— частота совещаний ревизионных
комиссий; — протоколы заседаний;
|
|
Нет
Нет
Нет
|
>
Только во время проведения внешних
проверок. Перед каждой проверкой
составляются регулярно
|
7 |
Осуществляет ли руководство
предприятия проверки систем внутреннего контроля. |
Да |
|
1 раз в год перед составлением
отчетности |
8 |
Позволяют ли должностные инструкции
совершать персоналу функции внутреннего контроля: — руководителям; — другим
лицам, отвечающим за контроль; — бухгалтерскому персоналу. |
Да
Да
Да
|
|
|
9 |
Промежуточная бухгалтерская
отчетность; — составляется регулярно; составляется время от времени; —
составляется достаточно детализировано. |
|
Нет |
Составляется только по требованию
налоговых органов или ФФОМС |
10 |
Соблюдается ли распределение прав и
обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или
недобора кадров. |
|
Нет |
|
11 |
Используют ли все члена персонала
свое право на отпуск |
Да |
|
|
12 |
Распределены ли следующие функции:
— инициирование сделок; — подготовка исходной документации; — договорная
работа; — хранение активов |
да
да
да
|
|
|
13 |
Соблюдение графика предоставления
отчетности. |
Да |
|
Соблюдается очень четко, за данным процессом
ведется строгий контроль со стороны гл. бухгалтера и его замов. |
14 |
Составление приказа об учетной
политике |
Да |
|
Составляется своевременно. Учетная
политика соответствует видам и масштабам финансово-хозяйственной деятельности
предприятия |
15 |
Обеспечена ли адекватная сохранность:
наличных средств;
— ценных документов (чеки, ценные
бумаги на предьявителя, векселя); товарных запасов; основных средств.
|
Да
да
|
|
|
16 |
Применяются ли соответствующие меры
для предотвращения несанкционированного доступа к: офисам (секретари, охрана,
замки); бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы) |
|
Нет |
|
17 |
Разработана ли система процедур,
обеспечивающая ограничение доступа к:
-бухгалтерским данным;
-прикладным программам;
-операционным системам;
-входным системам.
|
Да
Нет
Нет
НЕт
|
|
На предприятии издан соответствующий
приказ, предписывающий всем ответственным лицам соблюдать конфиденциальность
внутренней информации. Каждый сотрудник поставил под ним свою подпись. Только
для входа в бухгалтерскую программу установлены пароли |
Порядок оценки
результатов тестирования: 55 баллов |
|
|
|
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Общий план аудита
Проверяемая организация:
ООО «СБТ-Сервис»
Период аудита: 01.01.08 —
31.12.2009 г.
Количество
человеко-часов: 432 чел/час.
Аудитор: Трофимов М.К.
Аудиторский риск: 3 %
Уровень существенности:
85,68 тыс. руб.
№ |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
1 |
Сбор необходимой информации об
экономическом субъекте |
01.02.010-05.02.10 |
Трофимов М.К. |
|
2 |
Предварительное планирование,
оценка риска и расчет уровня существенности |
05.02.10-07.02.10 |
Трофимов М.К. |
|
3 |
Аудит состояния внутреннего
контроля |
08.02.10-10.02.10 |
Трофимов М.К. |
|
4 |
Проверка заполнения и регистрации выставленных
и полученных счетов-фактур, а также оформленных договоров |
01.03.10-05.03.10 |
Трофимов М.К. |
|
5 |
Проверка отражения расчетов по НДС
на счетах бухгалтерского учета |
05.03.10-07.03.10 |
Трофимов М.К. |
|
6 |
Проверка момента определения
налоговой базы |
07.03.10-10.03.10 |
Трофимов М.К. |
|
7 |
Проверка налоговой базы по
различным налоговым ставкам |
11.03.10-25.03.10 |
Трофимов М.К. |
|
8 |
Проверка вычетов НДС |
26.03.10-31.03.10 |
Трофимов М.К. |
|
9 |
Проверка правильности заполнения
отчетности и учетных регистров |
01.04.10-05.04.10 |
Трофимов М.К. |
|
10 |
Проверка уплаты сумм НДС |
05.04.10-15.04.10 |
Трофимов М.К. |
|
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Отчет
аудитора исполнительному органу ООО «СБТ-Сервис»
1.
Мной
был проведен аудит расчетов по НДС ООО «СБТ-Сервис».
2.
При
планировании и проведении аудита расчетов по НДС мной рассмотрено состояние
внутреннего контроля у ООО «СБТ-Сервис» Ответственность за организацию и
состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
3.
Мной
было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы
определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о
достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не
означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего
контроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всех
возможных недостатков.
4.
Мною
не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность
данных по НДС, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, поэтому
предприятию выдано безоговорочно-положительное заключение о
достоверности налоговой и бухгалтерской отчетности.
5.
При
проведении аудита расчетов по НДС мною рассмотрено соблюдение в ООО «СБТ-Сервис»
налогового законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении
финансово-хозяйственных операций несет директор ООО «СБТ-Сервис»
6.
Мной
было проверено соответствие ряда совершенных ООО «СБТ-Сервис» финансово-хозяйственных
операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности
информация о налоге на добавленную стоимость не содержит существенных искажений.
7.
Результаты
проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные
операции осуществлялись в ООО «СБТ-сервис», с нарушением законодательства.
[1] Опубликованы в журнале
«Документы и комментарии» № 15, 2005.
|